Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя проводки

Содержание

Особенности составления договора лизинга

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя проводки

Проводки по приобретению объекта лизинга первой стороной ДЛ

Износ лизингового имущества на балансе лизинговых компаний, учет амортизации

Учет лизинга на балансе лизингополучателя, проводки

Проводки по истечении договора лизинга, возврат имущества лизингодателю

Лизинговые отношения осуществляются на основе договора лизинга (ДЛ), заключаемого в форме соглашения следующих сторон, которыми выступают:

  1. Лизингодатель.
  2. Лизингополучатель.
  3. Продавец объекта лизинга.

Участниками ДЛ могут быть только первые две стороны. ДЛ должен быть заключен в письменной форме.

Предметом данного ДЛ вступает движимое имущество и/или недвижимость, которые по правилам можно отнести к основным фондам.

Лизингополучателями (сторона 1) в финансовом лизинге (ФЛ) могут выступать юридические и физические лица. Чаще всего физические лица выступают лизингополучателями (стороной 2), а лизинговые фирмы, будучи юридическими лицами, лизингодателями.

Во многих случаях учетом лизинга предусматривается условие того, что арендованное (взятое в лизинг) имущество может быть выкуплено второй стороной по истечении срока аренд. Эти условия должны быть закреплены в ДЛ.

В сумму лизинговых платежей (ЛП) первая сторона ДЛ включает:

  • свои расходы, в том числе и стоимость покупки арендуемого имущества;
  • платы за страхование арендуемых объектов;
  • доход от ДЛ, который ожидает получить первая сторона, и другие издержки;
  • если вторая сторона желает сделать выкуп объекта, в сумму ЛП будет дополнительно включена стоимость выкупа имущества.

С другой стороны, договор лизинга предусматривает, что на первую сторону возлагаются обязательства приобрести имущество для передачи в аренду за свой счёт (если оно еще не находится полностью на его балансе).

Также первая сторона договора должна в сроки передать в аренду второй стороне ДЛ объект договора в рабочем, пригодном для эксплуатации состоянии. Иногда лизинговым договором может предусматриваться ремонт и обслуживание объекта договора его первой стороной.

Но это практикуется чаще всего не в случаях аренды с последующим выкупом.

Хоть право собственности остаётся у арендодателя, вторая сторона во многих случаях, согласно договору, может передать объект в сублизинг. 

Проводки по приобретению объекта лизинга первой стороной ДЛ

Вторая сторона ДЛ делает заказ лизингодателю на желаемое получить в аренду имущество. Последний должен приобрести объект лизинга. Он обязан оформить договор купли-продажи с продавцом (третьей стороной ДЛ). Для отражения этого процесса покупки в бухгалтерском учете первой стороны нужно провести соответствующие проводки:

  1. Счет 08 – на нем нужно отобразить сформированную первоначальную стоимость (ПС) приобретённой покупки.
  2. Счет 03 – на него следует отнести сумму покупки, она будет относиться к вложениям в материальные ценности, которые будут приносить доходы.

Дальше первая сторона ДЛ может зачесть НДС по купленному объекту лизинга. Только после отражения процесса купли имущества, внесения данных на счетах бухучёта, его можно передать в лизинг второй стороне ДЛ.

Бухгалтерский учет лизинга при передаче имущества в использование лизингополучателю в ДЛ нужно учесть условия отражения стоимости объекта на балансе одной из сторон – либо у первой, либо у второй стороны ДЛ. Это напрямую влияет на особенности ведения бухучёта лизинговых операций в лизинговых компаниях.

Износ лизингового имущества на балансе лизинговых компаний, учет амортизации

Естественно, что первая сторона ДЛ должна передать второй стороне имущество в пользование, и это необходимо отобразить в бухучёте. Когда объект ДЛ остаётся на балансе первой стороны, то процесс его учёта отображается на субсчетах счета 03:

Учёт износа объекта ДЛ имущества отображают в бухучёте так же, как и учёт основных средств. В следующем месяце после составления договоров купли-продажи и ДЛ следует начинать начислять амортизацию.

Это стоит делать регулярно для правильного отображения в балансе стоимости объекта ДЛ.

Есть особенность – для отображения обособленного учёта износа основных средств, находящихся в аренде, нужно открывать субсчет на счёте 02:

Бухгалтерский учёт лизинга не предусматривает ограничения по выбору способов начисления износа. Лизинговая компания вправе сама выбирать удобный для нее метод расчета амортизации среди тех, что позволены законодательством. Следует учесть, что будет гораздо удобнее и проще вести налоговый и бухгалтерский учёт при выборе линейного или нелинейного метода.

 Коэффициент ускорения можно применять, но следует быть готовым к тому, что этот метод более сложный и требует определённого опыта. Между налоговым и бухгалтерским учётом может возникнуть явная разница. Налоговый учет можно вести линейным или нелинейным методами. Выбор способа расчёта износа объекта ДЛ методом уменьшаемого остатка обязательно нужно предусмотреть при составлении договора.

Учет лизинга на балансе лизингополучателя, проводки

 Рассмотрим случай, когда передаваемый в аренду объект ДЛ учитывает на своём балансе вторая сторона. Уже упоминалось, что это условие должно быть указано в ДЛ. Проводки по лизингу на балансе второй стороны будут отображаться проводками у первой стороны по ДЛ следующим образом:

Проводки по истечении договора лизинга, возврат имущества лизингодателю

 Если ДЛ не предусмотрен выкуп объекта лизинга второй его стороной после истечения срока договора, то в бухгалтерском учёте нужно отобразить операцию возврата имущества. Следует заметить, что эта операция может отображаться в бухучёте по-разному. Если первая сторона ДЛ в дальнейшем хочет использовать объект лизинга для новой сдачи в аренду, тогда проводки по ДЛ будут следующими:

Если первая сторона ДЛ в будущем планирует объект ДЛ использовать для своей производственной деятельности, тогда проводки будут следующими:

После того как отчётный период завершился, следует сопоставить дебетовые и кредитовые обороты счёта 91.

После чего нужно определить величину финансового результата от того, что выбыл объект по каждому из договоров лизинга отдельно и списать его на счёт 99.

Прибыль от списания облагается налогом на прибыль в тот месяц реализации основных средств по законченному ДЛ. Убыток компания включает в прочие расходы во время периода фактического периода использования.

Ведение бухгалтерского учёта – очень ответственная работа. Проводки по договорам лизинга имеют свои особенности, которые нужно учитывать и уметь вести. Не стоит пренебрегать помощью профессионалов, консультироваться, спрашивать, чтобы не усложнять в будущем себе задач.

Источник: https://1000sovetov.ru/article_osobennosti-sostavleniya-dogovora-lizinga

Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя

Приобретение дорогостоящей техники по лизинговым договорам — это эффективное решение для бизнеса, которое позволяет получить необходимые объекты имущественных ценностей без крупных единовременных финансовых затрат и простоев в деятельности. В статье расскажем, как правильно отражать бухпроводки по лизингу у лизингополучателя-юрлица.

Особенности бухучета лизинга, проводки

Лизинговый договор (ЛД) — это письменное соглашение двух сторон, по которому одна сторона обязуется за свои собственные средства приобрести имущественные активы, а затем передать их в пользование или же временное владение другой стороне. Такое определение закреплено в ст. 2 закона № 164-ФЗ от 29.10.1998.

По условиям данного договора, должно быть определено:

  • кто будет собственником объекта лизинга (ОЛ) по окончании срока действия соглашения;
  • правила передачи, сроки и размеры периодических оплат;
  • особенности выкупа или возврата арендованного актива;
  • порядок уплаты выкупной цены имущественного актива по ЛД (в составе периодических перечислений либо по окончании срока соглашения);
  • на чьем балансе будут числиться имущественные ценности, поименованные в ЛД;
  • прочее.

Данные условия являются ключевыми при определении порядка отражения типовых бухгалтерских записей. Так, к примеру, бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя будут зависеть от того, на чьем балансе числится ОЛ: к примеру, проводки по лизингу на балансе лизингополучателя или же на балансе организации-лизингодателя.

Также существенные отличия в учете заключаются в способе отражения выкупной цены ОЛ. Бухзаписи в таком случае составляются в зависимости от того, включена ли стоимость в обязательные платежи по договору или нет.

Отметим, что данные особенности ведения учета лизинговых операций характерно только для экономических субъектов, имеющих статус юридических лиц. Для частных или индивидуальных предпринимателей обязанность ведения учета отсутствует.

Лизинг на балансе лизингодателя, проводки

Если имущественный актив учитывается на балансе организации-лизингодателя, то бухгалтерский учет принимающей стороны упрощается. В таком случае объект необходимо учитывать на отдельном забалансовом счете 001 «Объекты основных средств, арендованные», причем по полной стоимости.

Читайте также  Является ли договор первичным документом бухгалтерского учета

Например, при получении автомобиля по ЛД стоимостью 1 750 000 рублей в дебете бухсчета 001 отражается полная стоимость имущества — 1,75 млн рублей.

По таким ОЛ амортизационные отчисления не начисляются и не учитываются.

Вариант № 1. Пример проводки по лизингу на балансе лизингодателя, если цена выкупного объекта включена в состав периодических лизинговых платежей.

Операция Дебет Кредит
ОЛ учтен на забалансовом счете 001
Начислен очередной платеж по ДЛ 20 76

Субсчет «Лизинговые платежи»

Отражен НДС (входной) 19 76/ЛП Отражен аванс по стоимости ОЛ, учтенный в составе периодического платежа 76
Субсчет «Авансы выданные» 76/ЛП Произведена оплата с расчетного счета 76/ЛП 51 НДС принят к вычету 68 19

Вариант № 2. Отражаем лизинг, проводки у лизингополучателя (на балансе лизингодателя), если цена выкупа в периодические платежи не входит.

Операция Дебет Кредит
Полученный объект учтен на забалансе 001
Начислен периодический платеж по ДЛ 20 76/ЛП
Отражен входной НДС 19 76/ЛП
Произведена оплата с расчетного счета 76/ЛП 51
Налог на добавленную стоимость принят к налоговому вычету 68 19
Выкупленный объект списан с забалансового счета 001
Имущество принято к учету 08 76/АВ — если стоимость имущественного актива включалась в лизинговые платежи

76/ЛП — если цена выкупа не была включена в состав периодических платежей по лизинговому договору

Проводки по договору лизинга на балансе лизингополучателя

Если ОЛ учитывается на стороне получателя, то выкупная стоимость имущества может быть распределена пропорционально ежемесячным или ежеквартальным ЛП либо должна быть оплачена по окончанию срока действия договора.

Бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя, проводки:

Операция Дебет Кредит
Отражен ОЛ в сумме общих долговых обязательств по договору (без учета НДС) 08 76

Субсчет «Обязательства по аренде»

Отражен входной НДС со всей суммы долговых обязательств 19 76/ОА Основное средство введено в эксплуатацию 01
Субсчет «Имущество по лизинговым договорам» 08 Отражен периодический платеж 76/ОА 76/ЛП Произведена оплата 76/ЛП 51 Принят к вычету налог на добавленную стоимость 68 19 Начислена амортизация на ОЛ, проводки, лизинг на балансе лизингополучателя 20 02
Субсчет «ОЛ» Выкупная стоимость оплачена полностью (периодическими платежами или в конце срока действия ДЛ), имущество переведено в состав собственных основных средств 01
Субсчет «Основные средства» 01/ОЛ Переведена амортизация по выкупленным ОЛ 02/ОЛ 02/АОС

Подписывайтесь на наш канал в Telegram

Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где удобно. Будьте всегда в курсе главного!

Подписаться

e-mail рассылка

Подпишитесь на новости для бухгалтера!

Раз в неделю мы будем отправлять самые важные статьи вам на электронную почту

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

PPT.RU — Власть. Право. Налоги. Бизнес

Отвечают
живые люди

Вам не нужно оставлять телефон

Вы можете задать вопрос бесплатно

Источник: http://ppt.ru/art/buh-uchet/provodki-po-lizingu

Проводки при лизинге автомобиля у лизингополучателя

Невзирая на сходство сущности лизинга и кредита, учет операций по ним производится по-разному. Порядку осуществления бухучета по лизинговым имущественным объектам посвящены Указания, утвержденные приказом Минфина № 15 от 17.02.1997 года. Основные средства, находящиеся в лизинге, могут учитываться на балансе любой стороны договора по соглашению участников сделки.

Проводки при лизинге автомобиля у лизингополучателя, если он стоит на балансе лизингодателя

Для отражения имущественных объектов, находящихся в лизинге, за балансом открывается счет 001, предусмотренный для ОС в аренде. Автомобиль, взятый в лизинг, принимается по стоимости, включающей сумму всех платежей с НДС, оговоренных в договоре.

Чтобы отражать действия по лизингу, к счету 76 открывается субсчет при произведении учета:

  • авансового взноса;
  • текущей оплаты;
  • выкупной стоимости.

Пример 1

Согласно договора, лизингополучателю предоставляется автомобиль на 5 лет (60 месяцев). За весь период сумма платежей с НДС равна 1 275 060 рублей. Оплата осуществляется помесячно. По истечении срока контракта лизингополучатель выкупает автомобиль по стоимости в 11 360 рублей с НДС.

Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя будут сделаны следующие:

операции Проводка Сумма, руб.
Постановка автомобиля на учет Дт 001 1 275 060
Произведение ежемесячной оплаты по лизинговому договору (1 275 060 / 60) Дт 76/ долг по лизинговой оплате Кт 51 21 251
Начисление ежемесячной оплаты по лизинговому договору (21 251 х 100/118) Дт 20, 26, 44 и др. Кт 76/долг по лизинговой оплате 18 009
Начислен НДС по лизинговой оплате (18 009 х 18%) Дт 19 Кт 76/ долг по лизинговой оплате 3242
Принятие к вычету НДС по лизинговой оплате Дт 68 Кт 19 3242
Списание автомобиля с забалансового счета (по завершении срока лизингового договора) Кт 001 1 275 060
Оплата выкупной стоимости машины Дт 60 Кт 51 11 360
Принятие автомобиля к учету в составе МПЗ по выкупной стоимости (11 360 / 118 х 100) Дт 10 Кт 60 9627
Учет выкупной стоимости с автомобиля (9 627 х 18%) Дт 19 Кт 60 1733
Принятие к вычету НДС с выкупной стоимости машины Дт 68 Кт 19 1733

Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя, если он числится на его балансе

Имущественные объекты, получаемые предприятием по лизинговым договорам, ставятся на учет как основные средства (ОС). Их первоначальная стоимость равна объему всех платежей по договору лизинга, включая выкупную стоимость.

Чтобы учитывать операции по лизингу, лизингополучателем открываются субсчета к счетам 76, 01, 02 для отражения:

  • авансового взноса;
  • общей суммы долга;
  • текущих оплат;
  • выкупной стоимости, вносимой по отдельному контракту;
  • объектов, приобретенных на условиях лизинга;
  • амортизации средств, находящихся в лизинге.

Пример 2

Используя условия предыдущего примера (дополнив их необходимостью ежемесячного начисления амортизации) приведем еще один пример бухгалтерского учета лизингового имущества. Автомобиль при этом ставится на баланс у лизингополучателя.

Чтобы отразить лизинг авто, проводки у лизингополучателя необходимо использовать такие:

операции Проводка Сумма, руб.
Принятие автомобиля на учет (1 275 060 х 100/118) Дт 08 Кт 76/обязательства по аренде 1 080 559
Учтен НДС по принимаемому автомобилю Дт 19 Кт 76/обязательства по аренде 194 501
Принятие транспортного средства к учету в составе ОС Дт 01/ОС в лизинге Кт 08 1 080 559
Произведение лизинговой оплаты (1 275 060 / 60) Дт 76/долг по лизинговой оплате Кт 51 21 251
Учет ежемесячной лизинговой оплаты Дт 76/обязательства по аренде Кт 76/долг по лизинговой оплате 21 251
Принятие к вычету НДС по лизинговой оплате Дт 68 Кт 19 3242
Начисление ежемесячной амортизации линейным способом (1 080 559 / 60) Дт 20, 26, 44 и др. Кт 02/ОС в лизинге 18 009
Отражение задолженности по выкупной стоимости транспортного средства по окончании срока договора Дт 76/обязательства по аренде 76/долг по выкупу имущественного объекта 11 360
Оплата выкупной стоимости Дт 76/долг по выкупу имущественного объекта Кт 51 11 360
Перевод машины из арендованных ОС в собственные объекты Дт 01/собственные ОС Кт 01/ОС в лизинге 1 080 559
Отражение амортизации по объекту, переведенному в собственность предприятия Дт 02/ОС в лизинге Кт 02/собственные ОС 1 080 559

Источник: https://spmag.ru/articles/provodki-pri-lizinge-avtomobilya-u-lizingopoluchatelya

Лизинговое имущество на балансе лизингодателя

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС.

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте.

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин.

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации.

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас: +7 (499) 455 09 86 (Москва) Это быстро и бесплатно!

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда.

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов.

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает.

В отдельном материале мы рассмотрели особенности бухгалтерского и налогового учета автомобиля в лизинге . когда объект продолжает числиться на балансе лизингодателя. Ниже рассмотрим вариант учета у лизингополучателя, когда автомобиль будет числиться на его балансе.

Автомобиль в лизинг: бухгалтерский учет

Автомобиль, полученный по договору лизинга принимается на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля будет равна сумме всех платежей по договору лизинга (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01 ). Срок его полезного использования будет установлен как срок действия договора (п. 20 ПБУ 6/01 ).

Если автомобиль будет выкуплен по окончании договора лизинга по отдельному договору купли-продажи, то будет отражаться по выкупной стоимости:

  • или как МПЗ, если объект не соответствует критериям основных средств, предусмотренным учетной политикой организации (п. 4 ПБУ 6/01 );
  • или как объект основных средств.

Пример учета лизингового автомобиля

Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 888 000 руб. в т.ч. НДС 18%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 37 760 руб. в т.ч. НДС 18%. Автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.

Покажем, как ведется при лизинге бухучет у лизингополучателя в таком случае:

Налоговый учет у лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя стоимость автомобиля будет определяться как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Это требует от лизингополучателя документально подтвердить понесенные лизингодателем затраты. Между первоначальной стоимостью автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.

Срок полезного использования на автомобиль будет установлен в соответствии с правилами НК .

При этом поскольку лизингополучатель учитывает в расходах по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу, то в прочих расходах он дополнительно может учесть только разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ ).

Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254. п. 1 ст. 256 НК РФ ):

  • если выкупная стоимость менее 100 000 руб. то организация признает материальные расходы;
  • если стоимость превышает 100 000 руб. то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 — при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 — по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 — по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 — 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 — Кт 51 — 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 — Кт 76 — 29 276,27 (начислен лизинговый платёж № 1 — 34 546 минус НДС — 5 269,73 )

Дт 19 — Кт 76 — 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу № 1)

Дт 20 — Кт 60 — 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга — 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 — Кт 60 — 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 — Кт 19 — 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 — Кт 51 — 34 546 (перечислен лизинговых платёж № 1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 — Кт 76 — 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 — Кт 76 — 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 — Кт 19 — 180 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 — Кт 51 — 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 — Кт 08 — 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

Источник: http://pravootveta.ru/lizingovoe-imushhestvo-na-balanse-lizingodatelya/

Бухгалтерский учет операций у лизингополучателя | Бухгалтерия и кадры

Рассмотрим учет и налогообложение операций по лизинговой сделке у лизингополучателя. 

Получение имущества

Имущество, полученное по договору лизинга, которое, тем не менее, продолжает числиться на балансе лизингодателя, лизингополучатель должен отразить за балансом. Для этого используется счет 001 «Арендованные основные средства».

А сделать это нужно по стоимости, указанной в договоре лизинга. Причем эта стоимость должна включать не только сумму лизинговых платежей, но и выкупную цену предмета лизинга, если, конечно, он переходит в собственность лизингополучателя.

Лизинговые платежи

Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

В бухучете суммы этих платежей включаются в состав расходов, то есть относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. д.– в зависимости от того, как используется полученное в лизинг имущество.

Однако учтите: расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п.

18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Поэтому списать в расходы текущего месяца можно только ту часть лизинговых платежей, которая соответствует стоимости лизинговых услуг, оказанных в данном месяце.

Но бывает, что лизинговые платежи перечисляются сразу за несколько месяцев (то есть уплачиваются авансом). Тогда бухгалтеру фирмы-лизингополучателя нужно внимательно следить за тем, чтобы в расходы попала только часть лизинговых платежей, соответствующая затратам за текущий месяц.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи включаются в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, если эти затраты отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (документально подтверждены и экономически обоснованы). И опять же: в расходы текущего периода включается часть лизинговых платежей, которая соответствует лизингу за этот период (при методе начисления).

Бывает, что по условиям договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом в договоре лизинга зафиксирована выкупная цена предмета лизинга, которая уплачивается лизингополучателем по частям в течение срока действия договора: либо в составе лизинговых платежей, либо отдельно.

В такой ситуации получается, что, перечисляя лизинговые платежи, лизингополучатель фактически делает два платежа:

– оплачивает оказанные ему услуги по лизингу. Этот платеж можно рассматривать в качестве текущих расходов лизингополучателя;

– уплачивает авансовые платежи в счет погашения выкупной цены имущества. Этот платеж является авансом за выкуп имущества (он должен формировать его первоначальную стоимость, которая затем будет погашаться и списываться на расходы через амортизацию).

Читайте также  Какие бывают расходы в бухгалтерском учете

Следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете необходимо обеспечивать раздельный учет этих сумм.

Пример 1

Фирма «Авента» получила по договору лизинга производственное оборудование сроком на 5 лет – с октября 2008 года по сентябрь 2013 года включительно. За это она ежемесячно уплачивает лизингодателю 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

При этом в договоре предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю в конце срока его действия. Выкупная цена оборудования – 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). Она уплачивается равными долями в составе лизинговых платежей, то есть ежемесячно по 4917 руб. (в том числе НДС – 750 руб.).

Предположим, что договором лизинга предусмотрен такой график платежей: до 5-го числа текущего месяца за предыдущий месяц лизинга.

Тогда в учете «Авенты» бухгалтер будет ежемесячно делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 5000 руб. (5900 – 900) – начислен лизинговый платеж в части, соответствующей стоимости оказанных лизинговых услуг;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 900 руб. – отражен НДС по лизинговым платежам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19

– 900 руб. – возмещен из бюджета НДС по лизинговым платежам;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы в счет выкупной стоимости предмета лизинга»    КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 4917 руб. – отражен аванс в счет погашения выкупной цены оборудования.

Выкуп имущества

Как установлено в пункте 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15), при выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается со счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно на эту стоимость делается проводка:

ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 02

Однако такой вариант возможен только в том случае, если выкупная цена в договоре отдельной строкой не указана, а записано примерно следующее: «…после полной уплаты лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя».

Если же лизингополучателю нужно еще уплатить какую-то сумму дополнительно (в счет выкупной цены), то она будет формировать стоимость приобретенного имущества (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Возврат имущества

Если по окончании срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, лизингополучатель должен списать это имущество со счета 001 «Арендованные основные средства».

Получение имущества

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его нужно принять на учет в составе основных средств.

Иначе говоря, сначала все расходы по получению имущества (сумма лизинговых платежей) отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому можно открыть субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга». На эту же сумму кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Арендные обязательства».

Также на счете 08 отражаются иные понесенные лизингополучателем расходы, связанные с приобретением, доставкой, монтажом имущества (за исключением сумму «входного» НДС, которую относят на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Суммы НДС по расходам на доставку, монтаж и прочим работам и услугам можно предъявить к вычету сразу, а вот сумму НДС по лизинговым платежам – равномерно в течение срока действия договора лизинга.

Само же имущество вводится в эксплуатацию: его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество» или «Основные средства, полученные по лизингу»).

Расчеты по лизинговым платежам

При получении имущества по договору лизинга у лизингополучателя по кредиту счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») будет сформирована общая сумма задолженности по лизинговым платежам за весь срок действия договора.

При этом та сумма, которая подлежит уплате в текущем периоде, переносится с кредита счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») в дебет счета 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»).

И в результате кредит счета 76 нам будет показывать, сколько еще средств лизингополучатель должен выплатить лизингодателю по договору.

Пример 2

По договору лизинга лизингополучатель получил на свой баланс производственное оборудование сроком на 6 лет – с января 2008 года по декабрь 2013 года включительно. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.).

Уплата лизинговых платежей осуществляется ежемесячно равными долями по 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.), начиная с февраля 2008 года. При этом лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 5-го числа следующего месяца.

Бухгалтер лизингополучателя отразит операции так.

Получение оборудования:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга»    КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 400 000 руб. (472 000 – 72 000) – отражена стоимость полученного по лизингу оборудования (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 72 000 руб. – отражен НДС по оборудованию.

Ввод оборудования в эксплуатацию:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»    КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга»

– 400 000 руб. – введено оборудование в эксплуатацию.

Уплата лизинговых платежей:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»    КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 5900 руб. – отражена сумма текущего лизингового платежа за текущий месяц (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19

– 900 руб. – предъявлен к вычету НДС по услугам лизинга за январь 2008 года.

Уплата лизинговых платежей:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»    КРЕДИТ 51

– 5900 руб. – уплачен лизинговый платеж за прошедший месяц.

Амортизация имущества

Амортизировать имущество, полученное на свой баланс в лизинг, лизингополучателю нужно со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию (это правило справедливо и для бухгалтерского, и для налогового учета).

Но чтобы начислять амортизацию, нужно установить срок полезного использования имущества. Сделать это можно исходя из срока лизинга (для тех случаев, когда после окончания такого срока имущество возвращается лизингодателю).

Если же договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования можно устанавливать так же, как и в случае с собственными основными средствами.

Можно также использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), чтобы срок полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учете совпадал.

Кроме того, в налоговом учете к основной норме линейной амортизации лизингополучатель может применять повышающий коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Выкуп имущества

Выкупая имущество, лизингополучатель должен перенести остатки по счетам 01 (субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга) и 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга») на счета 01 (субсчет «Собственные основные средства») и 02 (субсчет «Амортизация собственных основных средств»).

Пример 3

Лизингополучатель выкупает имущество. Его первоначальная стоимость – 670 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 350 000 руб.

В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные основные средства»    КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»

– 670 000 руб. – переведено имущество, полученное по лизингу, в состав собственных основных средств;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга»    КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»

– 350 000 руб. – перенесена сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга, на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств.

Возврат имущества

Если в конце срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингодателю, его списание с баланса организации-лизингополучателя будет отражаться в общем порядке, установленном для операций выбытия основных средств, а именно:

– первоначальная стоимость имущества будет списана с кредита счета 01 (субсчет «Арендованное имущество» или «Основные средства, полученные по договору лизинга») в дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств»);

– сумма начисленной амортизации по данному имуществу будет списана с дебета счета 02 (субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга») в кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств»);

– остаточная стоимость имущества (если оно не полностью самортизировано) будет списана с кредита счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).

Пример 4

Изменим данные предыдущего примера. Предположим, что лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю. Тогда в учете компании бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»    КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»

– 670 000 руб. – списана первоначальная стоимость имущества;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 350 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 320 000 руб. (670 000 – 350 000) – списана остаточная стоимость имущества, возвращенного лизингополучателю.

© «Бухгалтерия и кадры», № 10, 2008

Источник: http://www.buhkadr.ru/articles/825-buhgalterskiy-uchet-operaciy-u-lizingopoluchatelya

Понравилась статья? Поделить с друзьями: