Убыток как объект налогового учета

Содержание

Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)

Убыток как объект налогового учета

Продажа ОС с убытком — налоговый учет данной ситуации непрост и часто ставит в тупик даже опытных бухгалтеров. В нашей статье мы разберем операции, которые должны появиться в учете в таких случаях.

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Итоги

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.

В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.

Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.

А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.

О налоговом учете ОС расскажем здесь.

Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?

Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.

Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:

Рассмотрим это правило на конкретном примере.

Пример

ООО «Шефстроймонтаж» в марте 2018 года реализовало устаревшую строительную технику за 118 000 руб. с НДС (НДС — 18 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб.

Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев.

Отразим эти операции в учете за март:

Результат продажи: 118 000 – 18 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.

В марте 2018 года в бухучете появятся такие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отразили выручку;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 18 000 руб. (118 000 × 18 / 118) — начислили НДС с продажи;

Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;

Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;

Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;

Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;

Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.

А теперь отразим эти операции в налоговом учете.

Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):

402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.

Начиная с апреля 2018 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.

Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.

По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:

Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).

ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.

Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.

Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком

При реализации имущества в декларации по прибыли необходимо отдельно отразить результат от этой операции. Для этого в форме предусмотрено приложение № 3 к листу 02.

Здесь необходимо будет заполнить количество объектов, проданных в отчетном периоде, проданных с убытком, выручку от продажи ОС, остаточную стоимость и сумму самого убытка, отраженного в налоговых регистрах.

Далее в каждом периоде, когда вы будете учитывать сумму этого убытка при расчете налогооблагаемой базы, вам необходимо будет заполнять строку 100 приложения № 2 к листу 02.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль, см. здесь.

Обратите внимание, что налоговые декларации заполняются на основании налоговых регистров.

Как правильно их заполнить, можно узнать в нашей статье «Как вести регистры налогового учета?».

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.

Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.

И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.

Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.

Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по ссылке.

Воспользуемся условиями нашего примера.

Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%

То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В марте 2018 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.

ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.

Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:

476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.

Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме

Продажа взаимозависимому лицу Продажа сторонней организации
Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки 476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб. 476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.
Расчет суммы убытка 100 000 – 523 934,43 – 45 000 100 000 – 319 934,43 – 45 000
Результат для налогового учета 468 934,43 руб. 264 934,45 руб.

Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.

Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.

Итоги

Изначально зная, что продажа имущества не принесет вашей компании дополнительный доход, будьте готовы правильно рассчитать и отразить в налоговых регистрах сумму убытка от реализации. Это избавит вас от возможной путаницы в учете и от дополнительных вопросов со стороны налоговых органов.

Источник: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/nalogovaya_baza_nalog_na_pribyl/otrazhenie_prodazhi_os_s_ubytkom_v_nalogovom_uchete_nyuansy/

Учет убытков для целей налогообложения прибыли

Организация может получить убыток как по итогам деятельности в целом, так и в результате осуществления тех или иных операций (от уступки права требования, от реализации амортизируемого имущества и т. д.).

По некоторым видам деятельности убыток учитывается отдельно. Особые правила учета установлены для убытков, полученных до вступления в силу 25-й главы Налогового кодекса.

В статье рассказывается о том, как правильно отразить разные виды убытков в налоговом учете.

Общие правила признания убытков

Что такое убыток? Как следует из пункта 8 статьи 274 НК РФ, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами. Если организация по итогам года выявила в налоговом учете убыток, она может перенести его на будущее. Такое право ей предоставлено статьей 283 НК РФ.

Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу следующих отчетных (налоговых) периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих налоговых периодах, или на часть этой суммы.

Однако это справедливо только при условии, что совокупная сумма переносимого убытка не превысит 30% налоговой базы каждого отчетного (налогового) периода, исчисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.

Срок, в течение которого можно признавать убытки прошлых лет, ограничен — он не должен превышать 10 лет.

В течение года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат. В отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода, убыток за отчетный период нельзя перенести на будущее.

Читайте также  Таблица учета денежных средств приход расход остаток

Уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов разрешено не только в конце года, но и по окончании каждого отчетного периода.

   

Если по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация получила прибыль и соответственно уменьшила ее на убыток прошлых лет, а в целом за год получен убыток, то списанную в течение года сумму убытка прошлых лет придется восстановить. Во избежание подобных ситуаций налогоплательщикам целесообразнее принять решение о признании убытков прошлых лет только по итогам налогового периода (года).

Если по итогам года нет налогооблагаемой прибыли или ее сумма недостаточна для покрытия убытка, полученного ранее, остаток непризнанного убытка переносится на будущее. Его можно учесть в последующие годы по правилам статьи 283 НК РФ.

Из-за отсутствия или недостатка прибыли организация может за 10 лет не списать или списать не полностью сумму полученного убытка (в пределах 30% налоговой базы в год). В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете остается непогашенной.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, эти убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они были получены (п. 3 ст. 283 НК РФ). Иначе говоря, сначала списываются убытки, которые возникли в более ранние годы, а затем — полученные позже.

Убытки, приравненные к внереализационным и прочим расходам

В пункте 2 статьи 265 НК РФ перечислены убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам. Это:

  • убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
  • убытки по сделке уступки права требования, учитываемые в соответствии со статьей 279 НК РФ.

То, что эти убытки отнесены к внереализационным расходам, влияет на порядок их признания для целей налогообложения прибыли.

Организации, применяющие метод начисления, признают внереализационные расходы на основании пункта 7 статьи 272 НК РФ. Однако в нем не говорится о дате признания убытков, приравненных к внереализационным расходам.

Поэтому момент признания таких убытков определяется по общему правилу признания расходов, установленному в пункте 1 статьи 272 НК РФ. А именно: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

На практике это может быть либо дата первичного учетного документа, в котором зафиксированы эти убытки, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Сказанное выше относится ко всем убыткам, перечисленным в пункте 2 статьи 265 НК РФ, за исключением убытка от уступки права требования. Порядок его признания установлен статьей 279 НК РФ.

Согласно пункту 1 этой статьи, если право требования реализовано до наступления срока платежа по первоначальному обязательству и по этой операции получен убыток, он признается в составе внереализационных расходов единовременно.

Если право требования реализовано после наступления срока платежа по первоначальному договору, убыток признается частями: 50% — на дату уступки права требования, а вторая половина — через 45 дней после уступки этого права (п. 2 ст. 279 НК РФ)1.

Кроме того, следует выделить убыток от реализации амортизируемого имущества. Он приравнивается к прочим расходам организации. Порядок признания такого убытка установлен пунктом 3 статьи 268 НК РФ.

Этот убыток включается равными долями в состав прочих расходов в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации2.

Хранение документов, подтверждающих убыток

Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ убыток, полученный в предыдущие годы, можно переносить на будущее в течение срока, не превышающего 10 лет. Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, следует хранить в течение всего времени, пока организация будет уменьшать прибыль на сумму этого убытка. Таково требование пункта 4 статьи 283 НК РФ.

После того как вся сумма убытка будет погашена (то есть списана в уменьшение налоговой базы), документы, подтверждающие его формирование, должны храниться в организации еще в течение четырех лет. Этот срок установлен в подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Специальные правила признания убытков

Глава 25 Налогового кодекса выделяет несколько групп убытков, которые учитываются по особым правилам. Обратите внимание: специальные нормы всегда имеют приоритет перед общими положениями налогового законодательства.

В отдельную группу согласно Кодексу выделяются убытки по следующим видам деятельности:

  • от использования объектов обслуживающих производств, жилищно-коммунальных хозяйств и жилищной сферы (ст. 275.1);
  • от операций с ценными бумагами — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280);
  • от операций с финансовыми инструментами срочных сделок — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке (ст. 304).

По этим видам деятельности налоговая база определяется отдельно.

Согласно общему правилу убыток, полученный по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, полностью. Но для этого обязательно должны выполняться условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ.

Если эти условия не соблюдаются, убыток можно погасить только за счет прибыли, полученной от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств3. Срок погашения убытка — 10 лет.

Обратите внимание: для переноса на будущее убытков, полученных от использования обслуживающих производств и хозяйств, не применяется 30-процентное ограничение.

Признание убытков при кассовом методе

Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса организации, применяющие кассовый метод, признают расходы после их фактической оплаты.

Если у таких организаций образовался убыток, то для его признания в налоговом учете они обязательно должны проверить, правомерно ли были учтены для целей налогообложения те расходы, которые привели к формированию этого убытка. Иначе говоря, были ли эти расходы фактически оплачены.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, по которым налогоплательщик отдельно определяет налоговую базу в листах 05 и 06 декларации, можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг. Об этом сказано в пункте 10 статьи 280 НК РФ. К убыткам от операций с ценными бумагами применяется общий порядок переноса убытков на будущее, установленный статьей 283 НК РФ4.

Что касается убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, то его учет и признание для целей налогообложения зависят от того, обращаются или нет данные финансовые инструменты на организованном рынке.

Если убыток получен по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, он уменьшает налоговую базу по основной деятельности налогоплательщика. Это установлено пунктом 2 статьи 304 НК РФ.

Если же финансовые инструменты срочных сделок на организованном рынке не обращаются, убыток от операций с ними может быть погашен только за счет прибыли от операций с такими же активами.

Этот убыток переносится на будущее в общем порядке (пункты 3 и 4 ст. 304 НК РФ).

Убытки, полученные до 2002 года

Самостоятельным видом убытка является убыток, полученный организацией до 1 января 2002 года — до момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса.

Порядок признания этих убытков установлен статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее — Закон № 110-ФЗ). В пункте 3 статьи 10 этого закона сказано следующее.

Если у организации, переходящей на метод начисления, по состоянию на 1 января 2001 года есть непогашенный убыток, который согласно законодательству, действовавшему до 2002 года, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, этот убыток после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса переносится на будущее по правилам статьи 283 НК РФ.

Источник: https://www.RNK.ru/article/68611-red-uchet-ubytkov-dlya-tseley-nalogooblojeniya-pribyli

Объекты и показатели налогового учета

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Объекты ипоказатели налогового учета

Объектналога— предмет, наличие которого дает основаниедля обложения его владельца налогом.

Объектыналогового учета— имущество, обязательства, банковскиеи хозяйственные операции, операции сценными бумагами, стоимостная оценкакоторых изменяет размер налоговойбазы текущего отчетного периода илиналоговойбазы последующих периодов.

Налогооблагаемаябаза— доход, по отношению к которому применяетсяналоговая ставка.

Показателиналогового учета

Встатье 315 НК РФ перечислено, какиепоказатели должны быть отражены вналоговом учете для составления расчетаналоговой базы. К ним относятся:

1.Прибыль (убыток) от реализации:

-товаров (работ, услуг) собственногопроизводства, а также от реализацииимущества и имущественных прав (заисключение прибыли (убытков) отреализации*, указанной в подпунктах 2,3, 4 и 5 пункта 4 статьи 315);

_________________________

*В НК РФ сказано «… за исключениемвыручки…», что не соответствует сутиданного расчета. Видимо здесь имеетместо техническая ошибка.

_________________________

-ценных бумаг, не обращающихся наорганизованном рынке;

-покупных товаров;

-финансовых инструментов срочных сделок,не обращающихся на организованномрынке;

-основных средств;

-товаров (работ, услуг)** обслуживающихпроизводств и хозяйств.

Дляобеспечения возможности расчета прибыли(убытка) от реализации необходимо вразрезе вышеуказанных видов деятельностивести учет как выручки от реализации,так и понесенных при этом расходов.

_________________________

**В НК РФ сказано: «прибыль (убыток) отреализации обслуживающих производстви хозяйств». Это — редакционная неточность

_________________________

2.Прибыль (убыток) от внереализационныхопераций.

Длярасчета данного показателя следуетучитывать отдельно внереализационныедоходы и внереализационные расходы.

3.Убыток, подлежащий переносу на будущеев порядке, предусмотренном статьей283 НК РФ.

Именноэти показатели должны в первую очередьприниматься во внимание при разработкевидов и форм аналитических регистровналогового учета.

Воснову данной концепции налоговогоучета положен принцип его максимальногосовмещения с бухгалтерским учетом.

Известно,что сумма прибыли (убытка) как для целейсоставления бухгалтерской отчетности,так и для расчета налоговой базы впринципе рассчитывается одинаково, какразность между доходами и расходами.

2 Налоговыйучет его цель и задача

Чтотакое налоговый учет?

Налоговымучетом является совокупность всехдействий бухгалтера, связанных сналогообложением (составление налоговыхдеклараций, выписка счетов фактурпо НДС, ведение журналов учета полученныхи выставленных счетов фактур, книгпокупок и продаж и т.д.).

Читайте также  Обязан ли индивидуальный предприниматель вести бухгалтерский учет

Налоговыйучет – это система обобщения информациио доходах и расходах для определенияналоговой базы по прибыли на основеданных первичных документов.

Системуналогового учета организации выбираютсамостоятельно, порядок его веденияустанавливается каждой организациейв учетной политике для целей налогообложения,утверждаемой соответствующим приказом(распоряжением руководителя).

Свведением Налогового Кодекса былопризнано и на уровне законодательства,что цельюналогового учета является учет базналогообложения и доказательствоправильности налоговых расчетов.А вовсе не минимизация налогообложения.

Основныезадачи налогового учета

Основныезадачи налогового учета (названиеорганизации)соответствуют требованиям ст. 313 главы25 части второй НК РФ и Положения побухгалтерскому учету «Учет расчетовпо налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденнымприказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N114н, а именно данные налогового учетаотражают:

  • Величину доходов и расходов;
  • Величину расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
  • Сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
  • Величину создаваемых резервов;
  • Сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль. Помимо этого, основными задачами налогового учета (название организации) являются также:
    • предоставление информации для целей бухгалтерской, оперативной финансовой и управленческой отчетности о налоговых платежах;
    • обеспечение возможности планирования налоговых платежей;
  • Временные разницы (вычитаемые и уменьшаемые);

  • Постоянное налоговое обязательство;

  • Постоянный налоговый актив;

  • Отложенный налоговый актив;

  • Отложенное налоговое обязательство.

4 Формированиесистемы налогового учета

Формированиесистемы налогового учета и его регистров– это достаточно сложный и ответственныйпроцесс, потому что появление налоговогоучета, как отдельной ветви хозяйственногоучета – принципиально новое явлениедля России.

Законодатель,обязавший всех налогоплательщиковвести налоговый учет, возложил обязанностьформирования системы регистров налоговогоучета на самих налогоплательщиков.

Методическиерекомендации МНС РФ по системе налоговогоучета не применимы для внебюджетныхфондов, в т.ч. и для Фонда социальногострахования и его исполнительныхорганов, в силу своей громоздкости икоммерческой направленности.

В этой связиразработанная Система налогового учетаФонда социального страхования РоссийскойФедерации и его исполнительных органовоптимально учитывает все особенностиФонда социального страхования РоссийскойФедерации и его исполнительных органов.Регистры налогового учета разработанытаким образом, что позволяют легко,быстро и с большей степенью достоверностисоставлять налоговые декларации сучетом требований действующегозаконодательства.

При формированиисистемы налогового учета возможны дваразличных подхода:

  1. Использование журнала учета хозяйственных операций, где регистрируются факты хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным главой 25 НК РФ порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы. На основе данных журналов формируются промежуточные расчетные таблицы и сводные отчетные формы, содержащие перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы.

Для примененияуказанного способа налогового учетанеобходимо разрабатывать новый рабочийплан бухгалтерского учета с цельюформирования достоверной информации,соответствующей требованиям даннойглавы.

  1. В качестве альтернативного подхода может быть использована система специальных налоговых счетов.

    Данная методика налогового учета ориентирована на пользователей бухгалтерских программ, для которых она представляет возможность использовать отработанные механизмы формирования проводок по первичным документам для ведения налогового учета и получения всей необходимой налоговой отчетности. Проводки по налоговым счетам формируются на основе первичных документов одновременно с проводками по бухгалтерским счетам.

Источник: http://works.doklad.ru/view/KTf-qvAyyQI.html

Убытки от реализации амортизируемого имущества в

Для автоматического включения в состав расходов убытков от реализации основных средств в «1С:Бухгалтерии 8» рекомендуется специальная методика, которую излагают методисты фирмы «1С» в предлагаемой статье на конкретном примере.

Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ «Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав», если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Формирование суммы убытка

В налоговом учете согласно пункту 1 статьи 248 и пункту 1 статьи 249 НК РФ выручка от реализации основного средства (без учета НДС) признается доходом от реализации.

Доход признают в день подписания акта о приемке-передаче основных средств по форме № ОС-1 (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Данная операция отражается автоматически при проведении документа «Передача ОС» в кредите счета 91.01.1 «Выручка от реализации основных средств».

При этом для правильного отражения операции в отчете «Регистр — расчет фин.результата от реализации амортизируемого имущества» и декларации по налогу на прибыль следует для налогового учета выбирать статью прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) в бухгалтерском учете такие доходы относятся к операционным доходам. Поэтому для бухгалтерского учета рекомендуется выбирать статью прочих доходов и расходов с видом «Прочие операционные доходы (расходы)».

Расходы

В налоговом учете в уменьшение доходов, облагаемых налогом на прибыль, принимается:

  • остаточная налоговая стоимость объекта, которая отражается при проведении документа «Передача ОС» в дебете счета 91.02.1 «Расходы, связанные с реализацией основных средств»;
  • сумма расходов, непосредственно связанных с реализацией (согласно п. 1 ст. 268 НК РФ: расходов по хранению, упаковке, обслуживанию, транспортировке.

Эти суммы отражаются при проведении документов в программе и ручных операций в дебете счета 91.02.1 «Расходы, связанные с реализацией основных средств». При этом следует выбирать статью прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 в уменьшение операционных доходов принимается остаточная стоимость амортизируемого имущества и всех расходов от его выбытия.

Финансовый результат

В результате разница между кредитовым оборотом счета 91.01.1 и дебетовым оборотом счета 91.02.1 по каждому основному средству и по статьям прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств» покажет финансовый результат о реализации каждого амортизируемого объекта.

Если в результате продажи некоторых основных средств получен убыток, то он принимается в целях налогообложения в особом порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 НК РФ.

Списание убытка на расходы будущих периодов

Для того чтобы списать сумму убытка в налоговом учете на счет учета расходов будущих периодов рекомендуем воспользоваться документом «Операция», в котором создадим проводки по кредиту счета 91.09 «Расходы, связанные с реализацией основных средств» и дебету счета 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества» по каждому основному средству.

В новом элементе справочника «Расходы будущих периодов» реквизиты заполняются следующим образом:

  • «Вид РБП» — «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества»;
  • «Способ признания расходов» — по месяцам;
  • «Сумма» — сумма убытка;
  • «Начало списания» — дата начала месяца, следующего за месяцем передачи объекта;
  • «Окончание списания» — дата окончания месяца окончания амортизации этого объекта в том случае, если бы объект не был реализован;
  • «Счет» — 91.02 «Прочие расходы»;
  • «Счет (НУ)» — 91.02.П «Прочие расходы»;
  • «Субконто БУ (НУ)» — статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».

Временные разницы

Временные разницы в оценке расходов будущих периодов и внереализационных расходов также отражаются операцией с проводкой по виду учета ВР с кредита счета 91.02.П в дебет счета 97.03 на сумму убытка с минусом.

Включение в состав прочих расходов убытков

При проведении регламентной операции «Списание РБП» убытки от реализации основных средств будут равномерно включены в состав прочих расходов текущего периода.

Эти расходы будут включены в отчет «Регистр учета прочих расходов текущего периода» с видом «Убыток от реализации амортизируемого имущества» и в стр. 100 прил.

02 листа 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода».

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13968/

Отражение операций по убытку от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете в ПП «1С:Управление производственным предприятием 8»

У пользователей часто возникает вопрос, как в программных продуктах фирмы «1С» отразить убыток от реализации амортизируемого имущества для целей налогового учета.

В данной статье мы рассмотрим тонкости отражения данной операции в 1С:УПП 8.

Для целей бухгалтерского учета вся сумма убытка принимается в расход в периоде, когда было реализовано ОС.А в налоговом учете применяется иной порядок признания расхода по операциям выбытия амортизируемого имущества.

В отличие от прибыли, убыток от реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Отражение суммы убытка от реализации ОС в 1С:УПП 8

Пример:

25 апреля 2013 года ООО «Сигма» был реализован Автомобиль ГАЗ за 250 000 руб. (в т. ч. НДС). Сумма убытка по данной сделке составила 120 635,60 руб.

При проведении документа будут сформированы следующие проводки.

По Бухгалтерскому учету:

По Налоговому учету:

Отследить операции реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве РБП, можно при помощи регистра «Регистр-расчет финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества»:

Бухгалтерский и налоговый интерфейс – Налоговый учет – Регистры формирования отчетных данных – Регистр-расчет фин.результатов от реализации амортизируемого имущества

Обратите внимание! Программа не контролирует самостоятельно возникший по налоговому учету убыток, поэтому погашение необходимо производить вручную.

В налоговом учете для списания суммы убытка от реализации ОС по НУ используется счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества».

Для того чтобы сумма убытка для целей НУ погашалась равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации согласно НК РФ, необходимо до выполнения процедуры закрытия сч. 91 (Регламентная операция «Определение финансовых результатов) сумму убытка по данным налогового учета перенести со сч. 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества» (по каждому объекту ОС в отдельности).

Для отражения данной операции введем документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет). Отразим информацию на закладке Налоговый учет:

В качестве аналитики к сч. 97.03 создадим новый элемент справочника РБП:

Важно! На каждый объект ОС, реализуемых с убытком необходимо вносить новую строку справочника Расходы будущих периодов.

  1. В поле Вид РБП – указываем «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества».
  2. В поле Способ признания расходов – выбираем По месяцам.
  3. В поле Сумма – указывается сумма убытка, полученная от реализации данного ОС.
  4. В полях Начало и окончания списания – указываем количество месяцев, оставшихся до конца срока начисления амортизации (в течение этого периода будет на рассчитанную сумму уменьшаться рассчитанный налог на прибыль).
  5. Счет – указываем счет, на который списываем рассчитанную сумму убытка по данным бухгалтерского учета (91.02).
  6. Счет (НУ) – 91.02.П «Прочие расходы».
Читайте также  Что входит в первичные документы бухгалтерского учета

В месяце продажи ОС при проведении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» с ВР по сч. 97.03 будет образован ОНА (Дебет сч. 09) для корректировки бухгалтерской прибыли. Данная информация получит свое отражение в бухгалтерской отчетности:

Дебет сч. 09 рассчитывается как сумма убытка от реализации 120 635,60 * 20% = 24 172,12 руб.

Таким образом, в месяце продажи ОС расходов по налоговому учету будет меньше (т. к. сумма убытка не включается в расход в текущем месяце) и налог на прибыль по налоговому учету будет больше, чем по данным бухгалтерского учета.

Со следующего месяца при проведении регламентной операции «Списание расходов будущих периодов» убытки от реализации ОС по налоговому учету будут равномерно включены в состав расходов текущего периода.

Сумма убытка, списываемая ежемесячно в расход по данным налогового учета, рассчитывается как Сумма убытка от реализации ОС/ оставшийся срок полезного использования:

15 079,45 = 120 635,60/ 8 месяцев.

При определении финансовых результатов (регламентная операция «Определение финансовых результатов») до окончания погашения убытка по реализации по налоговому учету рассчитанная сумма за месяц будет включена в сч. 99 «Прибыли и убытки»:

И при расчете налога на прибыль (регламентная операция «Расчет налога на прибыль») рассчитанная сумма налога по данным бухгалтерского учета будет уменьшена припогашение ОНА на сумму 3015,89 руб. = 15 079,45 * 20%.

Отражение в налоговой отчетности

В декларации по налогу на прибыль сумма текущих расходов от убытка по реализации ОС отражается в стр. 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода отчетного (налогового периода)»:

Также данные расходы можно проанализировать с помощью отчета «Регистр учета прочих расходов текущего периода» с видом «Убыток от реализации амортизируемого имущества»:

Бухгалтерский и налоговый интерфейс – Налоговый учет – Регистры формирования отчетных данных – Регистр учета прочих и косвенных расходов текущего периода

Источник: https://1C.style/articles/otrazhenie-operaciy--po-ubytku-ot-realizacii-amortiziruemogo-imuschestva-v-nalogovom-uchete-v-pp-1supravlenie-proizvodstvennym-predpriyatiem-8/

Налоговый убыток по итогам года: объяснять или скрывать

По мнению налоговиков, убыток в финансово-хозяйственной деятельности — это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности организации с целью занижения суммы налогов. И с большой долей вероятности такая организация попадет в список кандидатов на проведение выездной проверки.

По мнению Пленума Верховного суда РФ, юрлицо может работать с убытком, но для этого должны быть объективные причины (постановление Пленума ВС РФ от 24.10.06 № 18). И сами по себе убытки не позволяют говорить о недобросовестности налогоплательщика Но тот факт, что многие организации в состоянии убыточности работают долгое время, ставит под сомнение достоверность убытков, которые они отражают в отчетности.

Наличие убытков нередко бывает вызвано объективными причинами

Если компания может привести хотя бы одну из указанных ниже причин, то смысла скрывать налоговый убыток нет. Главное, чтобы это объяснение соответствовало действительности.

Вновь созданные организации. Пока компания не завоюет часть рынка для сбыта, пока у нее не появятся надежные поставщики и крупные клиенты, сумма расходов будет опережать сумму доходов. Ведь отдача от первоначальных инвестиций обычно наступает через несколько лет.

Развитие компании. Убыток на протяжении нескольких лет может быть связан с освоением компанией новых рынков или видов деятельности. В данной ситуации одновременно должны расти показатели капитальных вложений и вложений в долгосрочные активы. Чтобы доказать обоснованность убытков, организации необходимо иметь расчеты бизнес-план и другие аналогичные документы.

Сезонные колебания спроса. В связи со спецификой деятельности у организации могут в течение года возникать убытки. Но если это связано с цикличностью спроса, то к концу года убытки должны быть погашены за счет доходов, полученных в период повышенного спроса на ее товары, работы и услуги.

Падение доходов и рост расходов. На финансовых результатах деятельности организации негативно сказывается состояние рынка: падение продажных цен на отдельные товары, повышение цен на сырье, материалы, топливо и т. д.

Также к падению доходов и появлению убытков может привести существенное повышение заработной платы персонала либо крупные единовременные расходы.

Например, проведение дорогостоящего капитального ремонта недвижимости

Ошибочный выбор способа учета можно изменить, но это рискованно

Нередко убытки возникают в результате неверного выбора способов учета при формировании учетной политики для целей налогообложения. В результате при получении небольших доходов у компании в отчетном периоде появляется весьма существенная сумма расходов.

В подобной ситуации организация самостоятельно определяет, стоит ли ей изменить способ учета задним числом или же объяснять наличие убытка в налоговой инспекции. Но первый вариант довольно рискован. В соответствии со статьей 313 НК РФ решение об изменении учетной политики для целей налога на прибыль принимается с нового налогового периода.

Однако поскольку обязанности представлять налоговую учетную политику в контролирующие органы кроме как по требованию инспекции, не установлено на практике содержание этого документа известно лишь самому налогоплательщику.

Поэтому компании часто меняют неудачно выбранный способ учета, что приводит к пересчету налоговой базы внутри года, к подаче уточненных деклараций и, возможно, к доплате налога и начислению пеней

Отметим, если при подаче уточненной декларации компания действительно должна доплатить налог и уплатить пени, то сделать это нужно до представления декларации в инспекцию. Только в этом случае организацию не оштрафуют за занижение налога (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Применение амортизационной премии. Организация вправе закрепить в налоговой учетной политике применение амортизационной премии.

Это условие позволяет компании единовременно включить в состав расходов отчетного или налогового периода (в зависимости от амортизационной группы) 10 или 30% от суммы затрат на капитальные вложения в основные средства, а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такое ускоренное признание расходов может привести к убытку.

Применение нелинейного метода амортизации. При составлении налоговой учетной политики налогоплательщики обязаны выбрать один из двух методов амортизации — линейный и нелинейный. Причем переходить с нелинейного на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет. Данное требование предусмотрено пунктом 1 статьи 259 НК РФ.

Применение нелинейного метода приводит к тому, что в первые годы использования объекта основных средств списывается значительная часть его первоначальной стоимости (ст. 259.2 НК РФ). Ведь норма амортизации при нелинейном способе почти в два раза выше, чем при линейном. Это также увеличивает сумму расходов в налоговом учете.

Установление минимального срока полезного использования по основным средствам. В Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) для каждой амортизационной группы определены предельные значения, в границах которых должен находиться срок полезного использования объекта. Например, для третьей амортизационной группы он может составлять от 37 до 60 месяцев включительно.

Нередко организации устанавливают минимально возможный срок. В итоге в состав расходов в налоговом учете включается максимальная сумма амортизации. Чтобы избежать убытков, срок полезного использования по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам можно устанавливать на максимально возможном уровне. Например, для третьей амортизационной группы — 60 месяцев вместо 37.

Признание расходов на приобретение земельных участков в максимальной сумме. Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства, могут признаваться в налоговом учете двумя способами (п. 3 ст. 264.1 НК РФ):

  • равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не может быть менее пяти лет;
  • в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.

Аналогичным образом учитываются и расходы на право заключения договора аренды земельного участка (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Следовательно, если в учетной политике налогоплательщик закрепил способ, который позволяет включить в состав расходов большую сумму затрат, то это может привести к образованию убытка.

Формирование резервов предстоящих расходов. Налоговый кодекс позволяет организациям формировать резервы, к примеру, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на оплату отпусков. Отчисления в резервы включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, и уменьшают базу по данному налогу. Это позволяет существенно увеличить сумму расходов отчетного периода.

Компания может избавиться от убытка, если он вызван нарушением правил учета

Бывает, что убытки появляются у налогоплательщика при нарушении им правил налогового учета доходов и расходов. Ниже рассмотрены отдельные нарушения, типичные для большинства организаций. В подобных ситуациях необходимо скорректировать налоговую базу за отчетные периоды 2011 года, подать уточненные декларации и при необходимости доплатить налог на прибыль и уплатить пени.

Организация учла в уменьшение налоговой базы по прибыли прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству. Хотя на основании статьи 319 НК РФ налогоплательщик обязан распределять прямые расходы текущего периода на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию.

Компания неправомерно использовала повышающие коэффициенты при начислении амортизации. Например, был применен коэффициент 3 к предмету лизинга, который относится к третьей амортизационной группе. В то время как к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам, такой коэффициент не применяется (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Налогоплательщик признал в полном размере расходы, которые нужно было нормировать. Речь идет о таких затратах, как представительские расходы на рекламу, в виде процентов по долговым обязательствам и потерь от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ сверх норм естественной убыли, расходы на уплату страховой премии по договорам добровольного страхования работников и др.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/50020-nalogovyy-ubytok-po-itogam-goda-ob-yasnyat-ili-skryvat.html

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
Добавить комментарий