После переоценки основных средств определяется их стоимость

Переоценка основных средств. Часть первая

После переоценки основных средств определяется их стоимость

Многие организации принимают решение переоценить стоимость отдельных групп основных средств. Проанализируем какие способы переоценки обычно применяются и как отразить результаты в бухгалтерском учете

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключением из этого правила являются случаи, установленные законодательством РФ и ПБУ 6/011. Так, пункт 15 ПБУ 6/01 разрешает коммерческим организациям переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Порядок проведения переоценки установлен в пунктах 43—48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).

Переоценка однородных групп основных средств осуществляется по текущей (восстановительной) стоимости. Не переоцениваются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основание — пункт 43 Методических указаний.

Под текущей (восстановительной) стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которую организация должна уплатить на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Зачем проводить переоценку?

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости. После переоценки первоначальная стоимость объектов основных средств должна соответствовать их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки. Так предусмотрено в пункте 41 Методических указаний.

Напомним, что величина первоначальной стоимости основных средств влияет на величину чистых активов организации, величину ее собственного капитала и размер налоговой базы по налогу на имущество.

После переоценки первоначальная стоимость основного средства может увеличиться (дооценка) или уменьшиться (уценка). В результате этого изменится и величина показателей, о которых говорилось выше.

Например, при дооценке основных средств величина чистых активов и собственного капитала увеличивается, что благотворно сказывается на имидже компании. В этом случае организации легче получить кредит в банке или привлечь новых инвесторов. Однако одновременно увеличивается налоговая база по налогу на имущество, что приводит к увеличению платежей в бюджет по данному налогу.

Положения учетной политики о переоценке

Если организация приняла решение переоценить группы однородных объектов основных средств, в последующем они . Это необходимо для того, чтобы стоимость, по которой основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

Напомним, что переоценивать можно не все основные средства, которые принадлежат организации на праве собственности, а только отдельную группу или отдельные группы однородных объектов основных средств.

ПБУ 6/01 не раскрывает понятия «». Поэтому организация самостоятельно распределяет основные средства по группам и закрепляет эту классификацию в учетной политике. По мнению специалистов Минфина России, при формировании групп однородных объектов основных средств целесообразно исходить из назначения этих объектов2.

Например, основные средства можно распределить на следующие однородные группы:

  • здания;
  • сооружения;
  • транспортные средства;
  • передаточные устройства;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника (оргтехника);
  • инструмент;
  • производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • многолетние насаждения и т. д.

ПБУ 6/01 требует проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год.

Если стоимость основных средств, подлежащих переоценке, существенно не отличается от текущей (восстановительной) стоимости, переоценивать эти объекты не обязательно. В ПБУ 6/01 не установлен критерий существенности. В то же время в пункте 1 приказа Минфина России от 22.07.

2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендовано величину существенности определять как 5%. Однако организация может установить размер этого показателя самостоятельно. Естественно, его необходимо зафиксировать в учетной политике.

Например, критерий существенности может составлять 3 или 7%.

Способы переоценки

ПБУ 6/01 не предлагает организациям никакого способа проведения переоценки. В то же время в пункте 43 Методических указаний определены два способа переоценки однородных групп основных средств — путем индексации и путем прямого пересчета по рыночным ценам.

Индексный способ может использоваться только при наличии разработанных Госкомстатом России специальных индексов переоценки. В настоящее время индексы для проведения переоценок основных средств подобным способом не устанавливаются.

Поэтому для проведения переоценки индексным способом организации придется разработать индексы переоценки на основании информации об уровне инфляции в регионе или обратиться за их разработкой в НИИ Гос комстата России на платной основе3.

В связи с тем что такой способ переоценки является слишком трудоемким, на практике его используют довольно редко.

Обычно переоценка осуществляется методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Для рыночной стоимости основных средств могут быть использованы:

  • данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • оценка бюро технической инвентаризации;
  • экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Оценка рыночной цены на объекты основных средств осуществляется оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке4. Для проведения переоценки основных средств с оценщиком необходимо заключить договор в письменном виде, а по окончании работ составить акт выполненных работ на основании отчета оценщика.

Проводим переоценку основных средств

Переоценка по состоянию на начало отчетного года. При проведении переоценки пересчитывают не только первоначальную стоимость основного средства, но и сумму начисленной амортизации по нему.

Фактический срок проведения переоценки организация определяет самостоятельно с таким расчетом, чтобы успеть провести переоценку до окончания первого квартала отчетного года.

К этому моменту организация должна провести инвентаризацию основных средств, чтобы проверить фактическое наличие объектов, подлежащих переоценке.

Затем руководитель организации издает приказ о проведении переоценки на начало следующего года, в котором содержится:

  • перечень лиц, которые включены в комиссию по переоценке основных средств;
  • перечень групп однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Для документального оформления результатов переоценки заполняется ведомость результатов переоценки однородных групп основных средств. Поскольку в настоящее время не существует унифицированной формы подобного документа, организация вправе самостоятельно разработать этот первичный учетный документ, включив в него все необходимые реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В ведомости указываются следующие данные:

  • наименование основного средства;
  • его инвентарный номер;
  • дата приобретения объекта;
  • дата принятия к бухгалтерскому учету;
  • стоимость основного средства по состоянию на конец прошлого года, которая числится по дебету счета 01;
  • данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 1 января отчетного года;
  • коэффициент переоценки;
  • сумма дооценки (уценки) стоимости основного средства;
  • сумма начисленной амортизации по кредиту счета 02 по состоянию на конец прошлого года;
  • сумма амортизации после переоценки;
  • сумма дооценки или уценки начисленной амортизации.

Коэффициент переоценки рассчитывается по формуле:

Кп=Стп ? Стд,

где Кп — коэффициент переоценки;

Стп — восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки;

Стд — первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки.

Сумма дооценки (уценки) стоимости основного средства определяется следующим образом:

?ст=Стп–Стд.

Формула для расчета суммы амортизации после : Ап=Ад?Кп,

где АП — сумма амортизации после переоценки;

Ад — сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 1 января до переоценки.

А сумма дооценки или уценки начисленной амортизации равна: ?а=Ап–Ад.

Отражение результатов переоценки в бухучете

Результаты переоценки объекта основных средств отражаются в разделе 3 его инвентарной карточки5.

В инвентарной карточке следует указать дату проведения переоценки, коэффициент пересчета и восстановительную стоимость основного средства после переоценки.

Порядок отражения результатов переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета зависит от результатов предыдущей переоценки.

Дооценка основных средств

В бухгалтерском учете дооценка основных средств отражается следующим образом:

дебет 01 кредит 83 субсчет «переоценка основных средств»
— отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства;

дебет 83 субсчет «переоценка основных средств» кредит 02
—увеличена сумма начисленной амортизации.

Сумма дооценки основных средств отражается на счете 83 «Добавочный капитал» только в том случае, если:

  • переоценка по дооцененному основному средству проводилась впервые;
  • дооценен объект, который в предыдущие годы уже дооценивался;
  • дооценено основное средство, которое ранее было уценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 83 отражается только сумма дооценки, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства.
Читайте также  Увеличение заемных средств в балансе говорит о

, сумма дооценки по нему отражается в бухгалтерском учете таким образом:

дебет 01 кредит 84 субсчет «переоценка основных средств»
—отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах уценки за предыдущие годы;

дебет 84 субсчет «переоценка основных средств» кредит 02
—увеличена сумма начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы.

При использовании бухгалтерской программы записи, отражающие результаты проведенной переоценки, следует формировать после того, как будет составлена годовая бухгалтерская отчетность за прошедший год. Датируются указанные бухгалтерские записи 31 декабря прошедшего года.

Пример 1

На балансе ООО «Луч» числится следующее производственное оборудование:

  • столярное;
  • деревообрабатывающий станок;
  • фрезерный станок;
  • токарный станок.

Срок полезного использования станков для целей бухучета — 37 месяцев.

В январе 2008 года ООО «Луч» провело переоценку производственного оборудования путем прямого пересчета по рыночным ценам. В результате переоценки стоимость основных средств увеличилась. Данные ведомости переоценки приведены в таблице 1

Таким образом, остаточная стоимость основных средств увеличилась на 56 631 руб. (107 480 руб. – 50 849 руб.).

Результаты переоценки были внесены в раздел 3 индивидуальных карточек учета основных средств. Эти данные представлены в таблице 2. Здесь же приведены данные о суммах дооценки (уценки) по состоянию на 1 января 2007 года. Как видим, на 31 декабря 2007 года сумма дооценки, отраженная по кредиту счета 83, составляла 47 567,57 руб., а сумма уценки, отраженная по дебету счета 84, — 16 145,46 руб.

После того как была сформирована бухгалтерская отчетность за 2007 год, в бухучете были сделаны проводки, датированные 31 декабря 2007 года:

дебет 84 кредит 01
— 11 000 руб. — отражена сумма уценки по столярному оборудованию;

дебет 02 кредит 84
— 594 руб. — отражена сумма уценки амортизации, начисленной по столярному оборудованию;

дебет 01 кредит 83
—37 000 руб. — отражена сумма дооценки по деревообрабатывающему станку;

дебет 83 кредит 02
— 11 000 руб. — увеличена сумма амортизации, начисленной по деревообрабатывающему станку;

дебет 01 кредит 83
— 44 400 руб. — отражена сумма дооценки фрезерного станка;

дебет 83 кредит 02
— 20 400 руб. — увеличена сумма амортизации, начисленной по фрезерному станку;

дебет 01 кредит 84
— 20 600 руб. — сумма дооценки токарного станка, равная сумме его предыдущей уценки, учтена в составе нераспределенной прибыли организации;

дебет 01 кредит 83
— 16 480 руб. (37 080 руб. – 20 600 руб.) — отражена разница между суммой дооценки токарного станка и суммой его уценки в прошлом году;

дебет 84 кредит 02
— 4454,54 руб. — сумма амортизации по токарному станку увеличена на ту же сумму, на которую она была уменьшена во время предыдущей уценки;

дебет 83 кредит 02
— 15 588,46 руб. (20 043 руб. – 4454,54 руб.) — отражена дооценка амортизации токарного станка в виде разницы между суммой дооценки на 1 января 2008 года и суммой уценки на 1 января 2007 года.

Оборот по кредиту счета 83 составил 97 880 руб. (37 000 руб. + 44 400 руб. + 16 480 руб.), а по дебету этого счета — 46 988,46 руб. (11 000 руб. + 20 400 руб. + 15 588,46 руб.). Данные по счету 83 также представлены в таблице 3. В результате переоценки величина добавочного капитала организации увеличилась на 50 891,54 руб. (98 459,11 руб. – 47 567,57 руб.).

Оборот по кредиту счета 84 составил 21 194 руб. (594 руб. + 20 600 руб.), а по дебету этого счета — 15 454,54 руб. (11 000 руб. + 4454,54 руб.). Непокрытый убыток организации уменьшился на 5739,46 руб. (21 194 руб. – 15 454,54 руб.) (см. таблице 4).

Общее увеличение собственного капитала организации составило 56 631 руб. (50 891,54 руб. + 5739,46 руб.).

Источник: https://www.RNK.ru/article/70147-pereotsenka-osnovnyh-sredstv-chast-pervaya

Переоценка основных средств

Интенсивность работы бухгалтера напрямую зависит от даты на календаре. В преддверии нового года она возрастает.  И если руководство компании занято в основном общением с партнерами по бизнесу (поздравляет и принимает поздравления с наступающими праздниками), работники бухгалтерской службы готовятся к закрытию года. Один из необходимых этапов работы – переоценка основных средств.

Переоценка ОС в бухгалтерском учете

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[1]коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

До 2011 года переоценка ОС осуществлялась на первое число отчетного года.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Ну а теперь «нормативную» лексику «переведем» на более простой язык. При написании статьи будем опираться также на положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства»[2] и Методические указания по бухгалтерскому учету ОС[3].

Переоценивать или нет – решает бухгалтер

Первое, на что обратим внимание читателей, – переоценка основных средств – дело добровольное. Предприятие в качестве своей учетной политики должно выбрать либо модель учета ОС по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всей группе однородных объектов.

Итак, решение о том, переоценивать на конец года основные средства или нет, принимает бухгалтер. Причем такое решение не может быть принято с бухты-барахты.

Для того, чтобы отчетность была достоверна и последовательно показывала финансовое состояние организации от одного календарного года к другому, решение о том, что ОС будут переоценены (если ранее такая переоценка не проводилась), можно принять лишь в отношении приобретенных не так давно ОС. Почему? Предположим в 2003 году организацией была куплена недвижимость.

По понятным причинам в 2015 году отраженная на балансе первоначальная стоимость не соответствует ее рыночной цене. Тем не менее начинать переоценивать ее в 2015 году, при том что и ранее этого не делалось, нецелесообразно.

Обращаем внимание: при принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Группы однородных объектов

Поясним, что понимается под группой однородных объектов ОС: это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия, например:

  • земельные участки;
  • здания;
  • машины и оборудование;
  • автотранспортные средства;
  • мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
  • офисное оборудование.

В ситуации, если ранее переоценка ОС не осуществлялась, но в дальнейшем торговая организация хочет это делать, по мере приобретения ОС она должна создать новые группы однородных объектов ОС (например, нежилые помещения, приобретенные после 2012 года, транспортные средства, приобретенные после 2014 года, и т. д.) и в отношении этих групп проводить переоценку.

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой организации (переоценка не может быть проведена чаще чем один раз в год).

Читайте также  Является ли экскаватор транспортным средством

В отношении разных групп однородных объектов ОС может быть установлена разная периодичность проведения переоценки. То есть ее частота зависит от изменения рыночной стоимости объектов ОС, подлежащих переоценке.

Так, некоторые группы объектов ОС могут переоцениваться ежегодно, другие (если их рыночная стоимость подвергается незначительным изменениям) – один раз в 3 – 5 лет.

Если произошли существенные события в экономической (политической) сфере, например резкий скачок курса иностранной валюты, высокая инфляция в конкретном сегменте, при этом срок проведения переоценки еще не наступил (предположим, согласно учетной политике объекты недвижимости переоцениваются один раз в пять лет), мы считаем, что переоценка должна произойти внепланово – на конец года, в котором произошли существенные изменения рыночной стоимости объекта ОС. А причины внеплановой переоценки следует отразить в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к той же группе однородных объектов ОС,  что и данный актив.

Но даже если подошел срок проведения переоценки группы однородных объектов основных средств, бухгалтер должен провести анализ целесообразности данного шага.

И если увеличение стоимости объектов ОС несущественно (уровень существенности для указанных целей нужно прописать в учетной политике для ведения бухгалтерского учета), переоценку можно не проводить. Так, в п.

44 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС представлены два примера.

Пример 1

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,1 млн руб.

Результаты проведенной переоценки должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной ((1 000 0000 — 1 100 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Пример 2

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,03 млн. руб.

Решение о переоценке не принимается – возникающая разница не является существенной ((1 030 000 — 1 000 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Способ проведения переоценки

Переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости можно (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС):

  • путем индексации;
  • путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для этого могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, оценка бюро технической инвентаризации, экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Подготовительные работы. Документальное оформление

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки, в частности проверка наличия объектов ОС, подлежащих переоценке (инвентаризация).

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается как минимум следующая информация: точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Отражение результатов переоценки

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете обособленно. То есть целесообразно дополнить применяемые счета бухгалтерского учета субсчетами либо ввести отдельные субконто, чтобы при формировании ведомости по счету было ясно, какие именно записи делались по каждой переоценке. Если переоценка осуществляется впервые:

Порядок отражения дооценкиПорядок отражения уценки
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета  01

Если переоценка осуществляется повторно:

Порядок отражения дооценкиПорядок отражения уценки
Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 01 Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01.Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 91-1 в корреспонденции с кредитом счета 01

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Помимо объекта ОС переоценить нужно и сумму начисленной амортизации (п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС): переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В пункте 35 МСФО (IAS) 16  предложены два варианта отражения переоценки ОС:

1. Первоначальная (восстановительная) стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки. Отдельно корректируется сумма накопленной амортизации.

2. Накопленная амортизация вычитается из переоцененной стоимости актива. То есть величина корректировки накопленной амортизации составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения стоимости ОС.

В российских правилах учета не уточняется, как именно отражать в учете результаты проведенной переоценки в части корректировки амортизационных отчислений.

По мнению большинства экспертов (и мы относимся к их числу), следует применять первый вариант: результаты переоценки должны затрагивать как счет 01, так и счет 02 «Амортизация основных средств». В то же время пример, приведенный в п.

48 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, косвенно указывает на то, что возможен и второй вариант – результаты переоценки отражаются по счету 01 свернуто. В примере, приведенном ниже, рассмотрим оба варианта.

Пример 3

Источник: https://www.audar-press.ru/pereocenka-osnovnyh-sredstv

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств представляет собой установление коэффициента изменения рыночной стоимости материальных и нематериальных активов, которое осуществляется под влиянием временных факторов, конъюнктуры и конкуренции. Данная процедура проводится с целью оптимизации налогообложения и учета амортизации. 

Согласно текущему Положению по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Министерства Финансов России от 30.03.

2001 №26н) коммерческое предприятие не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) должна проводить переоценку основных средств и фондов до текущей (восстановительной стоимости) путем расчетных методов, с применением коэффициента изменений рыночной цены, или путем прямого пересчета по установленным и подтвержденным среднерыночным ценам.  

Метод прямого пересчета

Для проведения переоценки путем прямого пересчета коммерческая организация определяет рыночную стоимость соответствующих объектов на дату переоценки, которая является полной восстановительной стоимостью после переоценки.

Далее корректируется сумма начисленной амортизации и определяется остаточная стоимость переоцененного объекта. С этой целью определяется коэффициент пересчета как отношение рыночной цены объекта к его балансовой стоимости.

Рыночная стоимость основного средства определяется из любых документов – заключения оценщика, данных от производителя, статистических служб, торговых инспекций, информации в СМИ и специальной литературе. Компания самостоятельно решает, какие источники информации использовать. Но при переоценке дорогостоящих основных средств лучше прибегнуть к услугам оценщика.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Если первоначальная стоимость основных средств изменится, как результат дооценки – суммы накопленной амортизации увеличатся. Таким образом, в последующих периодах амортизационные отчисления также будут повышены.

При проведении переоценки основных средств организации важно понимать, что в будущем нужно будет постоянно проводить переоценку основных средств с той целью, чтобы та балансовая стоимость основных средств, которая отражена в бухгалтерской отчетности, была максимально приближена к реальной стоимости.

Читайте также  Как оформить списание основных средств документальное оформление

Показатели, выведенные в результате переоценки должны учитываться при разработке бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов, а, следовательно, к недостоверному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. Особенно резко это проявляется в периоды, когда наблюдаются высокие темпы инфляции.

Начиная с 2002 года переоценивать основные средства надо в соответствии с требованиями нового ПБУ 6/01 от 18.05.02.

Требования закона к переоценке основных средств изложены так же и в Налоговом Кодексе РФ в Статье 256. «Амортизируемое имущество» и в Статье 257. «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества».

Предметом переоценки основных фондов являются:

  • здания, сооружения;
  • рабочие силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент;
  • производственный и хозяйственный инвентарь;
  • другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на консервации, в резерве;
  • подготовлены к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами;
  • незавершенное строительство;
  • оборудование, предназначенное к установке.

Переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество.

Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения, после переоценки балансовой стоимости основных средств.

У высокорентабельных компаний появляется возможность уменьшить базу налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений при увеличении балансовой стоимости основных средств после переоценки основных средств.

Переоценка основных средств также может быть использована для:

  • привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
  • при планируемой продаже отдельных объектов (минимизируется налог на прибыль);
  • при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска облигаций и т.д.);
  • при планируемой реструктуризации;
  • в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

При переоценке основных фондов определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, т. е. стоимость новых аналогичных объектов по рыночным ценам и тарифам на дату переоценки основных фондов, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, монтаж объектов, таможенные платежи и др.

Сегодня переоценка основных средств представляет собой не только пересчет стоимости, а является процессом, в ходе которого квалифицированные эксперты оказывают услуги по инвентаризации, порядку ведения бухгалтерского учета основных средств, выработке оптимальных моделей с точки зрения финансов и налогообложения.

Недооценка основных средств искажает финансовые показатели предприятия, ограничивает потребность в инвестициях на обновление основных фондов предприятия.

При обесценении основных средств в результате инфляции амортизация, не может обеспечить полное возмещение выбывающего амортизируемого имущества. Проведение переоценки основных средств по рыночной стоимости дает возможность предприятию накапливать финансовые ресурсы, достаточные для реновации основного капитала.

Зачастую коммерческие предприятия и организации понимают переоценку основных фондов только как бухгалтерскую процедуру – обязательную и призванную увеличить расходы компании.

В действительности же переоценка основных фондов – это основа любой инвестиционной деятельности, которая служит на предприятия с целью привлечения в них дополнительных средств.

Поэтому первоначальной целью данной процедуры является нормализация инвестиционных процессов, а уже потом – определение текущей рыночной стоимости основных фондов.

При проведении процедуры переоценки основные средства и фонды предприятия либо дооцениваются (первоначальная стоимость после оценки увеличивается), либо уцениваются (происходит обратный процесс – первоначальная стоимость уменьшается).

Располагая этой информацией, у организации есть возможность дооценить или уценить имеющиеся у нее основные средства, ранее подвергавшиеся оценке. Если в результате оценочных процедур стоимость основных средств увеличивается, разница относится в добавочный капитал компании.

При этом корректируется также начисленная сумма амортизации при помощи специального коэффициента, который равен отношению рыночной стоимости активов к их балансовой стоимости.

Любая организация (кроме бюджетной, кредитной и некоммерческой), однажды проведя переоценку основных средств, в дальнейшем должна делать ее регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

  • первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
  • сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; 
  • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Особенности переоценки основных средств 

Как правило, процедура переоценки основных средств оказывает положительное влияние на показатели рентабельности бизнеса, деловой активности и оборачиваемости предприятия.

Более того, банки при выдаче кредита основываются на размере чистых активов предприятия.

Однако, есть и один минус – переоценка основных фондов повлечет за собой увеличение налога на основные средства (2,2% от остаточной стоимости основных средств). 

Компания «РАФ и Ко» предлагает вам осуществить переоценку основных средств, основываясь только на достоверных данных и информации, полученной путем проведения расчетных методов. Мы обладаем большим опытом по переоценке основных средств.

Еще одной целью переоценки основных фондов является приближение балансовой стоимости имущества к рыночной, тем самым, оптимизируя налогообложение. Связано это с тем, что таким образом можно достичь оптимального соотношения между налогами на прибыль и налогами на имущество.

Для убыточных организаций процедура переоценки основных средств – это хороший шанс уменьшить ставку налога на активы за счет снижения стоимости основных средств.

Рентабельным же предприятиям можно уменьшить еще и налогообложение на прибыль за счет высоких амортизационных отчислений, если балансовая стоимость основных средств после переоценки будет увеличена.

Наиболее привлекательным для переоценки основных средств является затратный и сравнительный подход к оценке. Наша компания рассчитывает полную восстановительную стоимость основных фондов исходя из стоимости новых, но аналогичных объектов по рыночным ценам и тарифам, включая затраты на приобретение или строительство, транспортировку и монтаж объектов, оплату таможенных платежей.  

Одним из главных требований переоценки основных средств и фондов является оценка стоимости групп однородных объектов.

То есть, допускается осуществить переоценку машин и оборудования, но при этом не провести данную процедуру со зданиями и сооружениями.

В тоже время нельзя произвести переоценку компьютеров только в бухгалтерском отделении и забыть о компьютерах в командах менеджеров. Также не подлежат переоценке объекты природопользования.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

  • какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
  • методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
  • лиц, ответственных за проведение переоценки.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

операции

Дебет

Кредит

1. ДООЦЕНКА: сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была проведена уценка этого объекта через счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма дооценки, равная сумме уценки, сначала зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), разница — на капитал.

1.1.

Увеличена первоначальная стоимость основных средств

01

83/84

1.2.

Увеличена начисленная амортизация основных средств

83/84

02

3. УЦЕНКА: сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Если в предыдущие отчетные периоды была проведена дооценки этого объекта, то сумма уценки сначала относится в уменьшение добавочного капитала, образованного в предыдущие отчетные периоды, разница — на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

3.1.

Уменьшена первоначальная стоимость основных средств

84/83

01

3.2.

Уменьшена начисленная амортизация основных средств

02

84/83

При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Источник: http://www.RAF-Ko.ru/index.php/uslugi-auditorskie-uridicheskie/ocenochnaja-deyatelnost-kompanii/pereocenka-osnovnih-sredstv-raf-i-ko

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: