Место реализации услуг по НДС таблица

Содержание

Налоговые обязательства по НДС при заключении сделок с иностранными организациями

Место реализации услуг по НДС таблица

Каждая страна стремится облагать налогами не только доходы своих резидентов, но и доходы нерезидентов, которые они получают от международных трансакций, затрагивающих экономику данной страны.

В системе международного налогообложения распространение получили два способа уплаты налога: уплата налога непосредственно налогоплательщиком и уплата налога налоговым агентом.

Второй способ уплаты налога применяется в случае положительного экономического эффекта от консолидации обязанностей по уплате налога и возложения их на одно лицо — налогового агента, в случае, когда уплата налога самостоятельно непосредственным налогоплательщиком затруднена или невозможна, а также в других случаях.

Система налогового регулирования иностранного капитала в стране должна быть построена таким образом, чтобы лицо, на которое возложена обязанность осуществлять уплату налога в бюджет, было подконтрольным налоговым органам страны, налагающей этот налог.

В случаях, когда невозможно возложить эту обязанность на подконтрольное лицо, обязанным лицом по уплате налога, по мнению автора, должна стать непосредственно иностранная организация.

Российское законодательство также предусматривает уплату налога как самим налогоплательщиком, так и источником выплаты дохода. В силу ст. 24 Налогового кодекса РФ (НК РФ) лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налогов, признаются налоговыми агентами.

Основной обязанностью налогового агента при возникновении объекта обложения является правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление соответствующих налогов. Обстоятельства, которые обязывают к выполнению обязанностей налогового агента, довольно многочисленны.

В данной статье рассмотрим порядок исполнения обязанностей налогового агента иностранной организации в целях налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговыми агентами иностранных организаций чаще всего выступают российские организации и индивидуальные предприниматели (далее — российские организации).

Но в определенных НК РФ случаях, которые мы рассмотрим ниже, налоговыми агентами также могут выступать и иностранные организации, состоящие на налоговом учете в Российской Федерации. Такие иностранные организации в налоговых целях приобретают статус российской организации по НДС или налогу на прибыль организаций.

Они самостоятельно выполняют обязанности налогоплательщика и одновременно обязанности налогового агента по отношению к иностранным организациям, не имеющим статус российской организации.

Налогоплательщики

Для правоотношений с иностранным участием крайне важно определить момент, с которого эти отношения попадают под юрисдикцию России. Объектом налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу специфики данного налога само по себе местонахождение участников сделки имеет лишь вторичное значение: налогоплательщиком НДС при определенных обстоятельствах может являться как российская, так и иностранная организация.

Все иностранные организации в целях НДС делятся на две группы:

1) иностранные организации, состоящие на налоговом учете;

2) иностранные организации, не состоящие на налоговом учете.
Иностранные организации, относящиеся к первой группе, исчисляют и уплачивают НДС в общем режиме, предусмотренном для российских организаций. Такие организации приобретают статус российской организации в целях НДС.
Иностранные организации, относящиеся ко второй группе, подпадают под особый порядок обложения НДС. Суммы НДС за указанных налогоплательщиков исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами.

Место реализации товаров, работ, услуг

Ключевым для обложения НДС фактором является место реализации товаров или услуг. Следовательно, налоговые обязательства по НДС возникают у иностранных организаций, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ. Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (ст.

147 НК РФ): — товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; — товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Неоднозначен вопрос с определением места реализации работ (услуг), что представляет для налогоплательщиков особую трудность.

Виды выполняемых работ и оказываемых услуг очень разнообразны по сферам деятельности, месту реализации, особенностям налогообложения. Налоговым кодексом РФ введен ряд критериев для определения места реализации работ (услуг) в зависимости от сферы деятельности налогоплательщика в целях обложения НДС (ст. 148 НК РФ).

Правила определения места реализации для целей НДС варьируются в зависимости от характера самих услуг (табл. 1).

Таблица 1

N п/п Виды работ

Источник: http://www.pnalog.ru/material/nds-cdelki-inostrannye-organizacii-nalogovyy-agent

Место реализации по ндс таблица

Белорусские организации довольно часто участвуют в выставках на территории России и продают с них товары. Нужно ли исчислять НДС при оплате российским компаниям услуг по организации участия в выставке?

Облагается ли НДС продажа товаров с выставки? Об этом читайте в публикации.

Довольно часто белорусские организации участвуют в зарубежных выставках. Для этого нужно оплачивать определенный комплекс услуг, а также размещать на выставке образцы своих товаров.

Место реализации в целях исчисления НДС в налоговом законодательстве

Место реализации товаров, работ, услуг, исключительных прав (далее – место реализации) при налогообложении имеет значение для разграничения налоговых юрисдикций для целей НДС.

Только у этого косвенного налога объектом налогообложения являются «обороты по реализации» (ст.

93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

В отношении НДС в законодательстве установлена четкая территориальная привязка: объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты: 4) передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; 7) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя); При этом налоговый статус плательщика (резидент или нерезидент) значения не имеет.

Как установить место реализации товаров, работ, услуг

Однако платить НДС нужно только в том случае, если местом реализации товаров, работ и услуг является территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Определить это можно, руководствуясь нормами ст.

147, 148 НК РФ.

  • Товар в момент отгрузки и транспортировки находится на территории России (на других территориях, находящихся под российской юрисдикцией).
  • Товар находится на территории России (на других территориях, находящихся под российской юрисдикцией), не отгружается и не транспортируется;

Нужно отметить, что из данного правила есть исключение.

Россия – Беларусь – Казахстан: НДС по работам и услугам

Определить место реализации зачастую бывает непросто.

Читайте также  Как заполнить нулевую декларацию по НДС

Поэтому, прежде чем перейти к ответам на вопросы, мы покажем, в каких случаях местом реализации признается Россия, а в каких — Беларусь или Казахстан. А затем в таблице перечислим обязанности, которые возникают у российских исполнителей и заказчиков в зависимости от того, какая страна является местом реализации работ (услуг).

Схема определения места реализации работ () — на следующей странице.

Европейский налог на добавленную стоимость (VAT) при оказании услуг

Value Added Tax (VAT) – налог на добавленную стоимость (НДС) – это широко применяемая в различных странах форма налогообложения добавленной в ходе производства и распределения стоимости продукта или услуги.

Сумма налога, вырученная производителем (продавцом) уплачивается в бюджет, но за вычетом сумм налога, включенного в цены купленных им ранее товаров или услуг.

НДС является косвенным налогом, поскольку сумма налога включается в стоимость товара (услуги) и выплачивается при покупке потребителем продавцу, который, в свою очередь, уплачивает налог государству.

НДС: определяем место реализации товаров, работ и услуг

Российская организация оказывает услуги в России и за рубежом.

Иностранная компания выполняет работы для отечественного заказчика. В каких случаях необходимо исчислять НДС, а в каких — нет? Давайте разберемся. Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Об этом говорится в статье 146 НК РФ. Причем не имеет значения, кто реализует данные товары (работы, услуги) — российская организация (индивидуальный предприниматель) или иностранная.

Особенности финансовой отчётности в Англии

• она создана по корпоративному законодательству Великобритании И/ИЛИ; • её «управление и контроль» осуществляются в Великобритании т.е. если кратко обобщить, совет директоров принимает на территории Великобритании решения по деятельности компании.

Для компаний-резидентов объект налогообложения — это вся прибыль, полученная в Великобритании либо за её пределами.

Налоговая база определяется как доходы за вычетом расходов, направленных на их получение.

Источник: http://pomoshjuristov.ru/mesto-realizacii-po-nds-tablica-55477/

3.2. Определение места реализации товаров (работ, услуг) для целей ндс

В соответствии с НК РФ НДС облагаются товары (работы,услуги), реализованные или переданные безвозмездно толькона территории Российской Федерации. Если реализация (без-возмездная передача) произошла за границей, то уплачиватьНДС не нужно.

Статьи 147, 148 НК РФ содержат ряд правил (во многомискусственных) по определению места реализации для целейНДС.

297

3.2.1. Критерии определения места реализации для товаров

Товар будет считаться реализованным в Российской Феде-рации, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  • товар находится на территории Российской Федерации,не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки на-ходится на территории Российской Федерации.

Если товар вывозится из Российской Федерации (экспорт),то местом реализации все равно считается Российская Феде-рация. Однако при соблюдении определенных условий к экс-портной выручке может быть применена ставка НДС 0% (см.раздел 3.8).

Пример 3.5. Определение места реализации товаров для целей ндс

Французская компания «Ле Бижу» продает ЗАО «Пончик»:

  • офисное здание, принадлежащее «Ле Бижу» и находящееся в Москве;
  • оборудование, принадлежащее «Ле Бижу», находящееся на территории Российской Федерации;
  • офисное здание, принадлежащее «Ле Бижу» и находящееся в Париже;
  • оборудование, принадлежащее «Ле Бижу», находящееся на территории Франции.

298

Согласно ст. 38 НК РФ, под определение товара подпадает любое имущество, подлежащее реализации, включая здания и оборудование.

Российская Федерация является местом реализации для целей НДС только в случаях 1 и 2.

3.2.2 Критерии определения места реализации для услуг

Что касается услуг, то критерии признания РоссийскойФедерации местом их реализации изменяются в зависимостиот вида услуги.

Если услуги связаны с недвижимым имуществом, котороенаходится в Российской Федерации (строительство, монтаж,ремонт и пр.), то местом реализации услуг признается Рос-сийская Федерация.

Таким образом, при выполнении строительных, монтаж-ных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационныхработ, работ по озеленению, при оказании услуг по аренде,непосредственно связанных с недвижимым имуществом, на-ходящимся за пределами территории Российской Федерации,объект налогообложения НДС не возникает.

Пример 3.6. Определение места оказания услуг для целей НДС

  • ЗАО «Пончик» берет в аренду здание, принадлежащее французской фирме «Ле Бижу» и находящееся в Москве.

Арендная плата облагается НДС, поскольку здание находится на территории Российской Федерации и услуга считается реализованной в Российской Федерации.

299

  • ЗАО «Нуф-Нуф» ведет ремонтные работы здания свинофермы,находящейся в Турции.

Российская Федерация не признается местом реализации для целей НДС, поскольку здание находится в Турции. Объект налогообложения по НДС не возникает.

Местом реализации выполненных работ (оказанных услуг),связанных с движимым имуществом, признается РоссийскаяФедерация, если это имущество находится на территории Рос-сийской Федерации. К таким работам (услугам), в частности,относятся: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонти техническое обслуживание.

Местом реализации транспортных услуг признается Рос-сийская Федерация, если услуги по перевозке и (или) транс-портировке оказываются российскими организациями и приэтом пункт отправления и (или) пункт назначения находятсяна территории Российской Федерации.I

Если услуги относятся к сфере культуры, искусства, образо-вания (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спор-та, то для целей НДС важно место фактического оказания услуг.

Пример 3.7. Определение места оказания услуг для целей НДС

Компания оказывает услуги по проведению бизнес-семинаров.

Вариант 1. Семинар проводится в Российской Федерации. Местом ре-ализации признается Российская Федерация. Реализация облагается НДС.

Вариант 2. Семинар проводится во Франции. Российская Федерация не признается местом реализации этих услуг, следовательно, их реализация не облагается НДС.

Для всех остальных видов работ (услуг) в соответствиис НК РФ место реализации определяется по месту деятельностиисполнителя работ (услуг).

192

Однако в виде исключения НК РФ особо выделяет следу-ющие виды услуг:

  1. услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских или анало-гичных прав;

  2. аудиторские услуги;1

  3. консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, маркетинговые, рекламные услуги, услугипо обработке информации, научно-исследовательскиеи опытно-конструкторские работы;

  4. услуги по предоставлению персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя);

  5. услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

301

  1. услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Россий-ской Федерации по обслуживанию воздушных судов,включая аэронавигационное обслуживание.

Этиуслуги считаются оказанными поместонахождениюпокупателя. (Полныйперечень данных услуг содержитсявст. 148 НК РФ.)

Подместом деятельности в данном контекстеНК РФ фак-тически признает месторегистрации покупателя или продавца.Так,если организация зарегистрирована вРоссийской Федера-ции, то РоссийскаяФедерация и будет ее местом деятельности.

Необходимоиметь в виду, что если работа (услуга)оказа-на постоянному представительствуиностранного юридическоголица вРоссийской Федерации, то местомдеятельности покупа-теля будетсчитаться Российская Федерация. Подпостояннымпредставительствомпонимается зарегистрированное вустанов-ленном порядке представительствоиностранной организации.

Пример3.8. Определение места оказания услугдля целей НДС

ЗАО«Пончик» оказывает японской компаниимаркетинговыеуслуги, исследуя длянее потенциальный объем рынка сбытаяпонскихпончиков в г. Москве.

Вариант1.Японская фирма не имеет постоянногопредстави-тельства на территорииРоссийской Федерации.

Заказчиком(покупателем) маркетинговых услугявляется не за-регистрированная вРоссийской Федерации компания,следовательно,302

местомреализации услуг территория РоссийскойФедерации не при-знается, а их стоимостьне подлежит обложению НДС.

Введенос 1 октября 2011 г.

Вариант2.Японская фирма имеет постоянноепредставитель-ство в РоссийскойФедерации, для которого и проводитсяуказанноеисследование.

Местомоказания услуг будет считаться РоссийскаяФедерация,следовательно, выручка,полученная по договору, облагается НДС.

Вслучае когда Российская Федерация неявляется местомреализации товаров(работ, услуг) и «исходящий» НДС невоз-никает, то «входящий» НДС пореализованным товарам (ра-ботам,услугам) к вычету не принимается ивключается в ихстоимость.

Пример3.9. Определение места оказания услугдля целей НДС

ЗАО«Премьер» организовало проведениеконцертов известной рос-сийскойпевицы Дуни в Англии. Выручка ЗАОсоставила 1 ООО ООО руб.

РоссийскаяФедерация не является местом реализацииданнойуслуги для целей НДС.

Затратына проведение концертов составили 708ООО руб. (в томчисле 108 ООО руб. — НДС).Этот «входящий» НДС не может бытьпринятЗАО «Премьер» к вычету. Прибыль компаниисоставляет:1 ООО ООО руб. — 708 ООО руб.= 292 ООО руб.

Читайте также  Как правильно посчитать НДС 18 от суммы

303

Еслироссийская компания предоставляетиностраннойкомпании услуги, местомоказания которых в целях НДСсчи-таетсяРоссийская Федерация, то налог выделяетсяв счете,выписанном на имя иностраннойкомпании. Также россий-ской организацией— поставщиком услуг выписываетсясчет-фактура на имя иностранногопоставщика.

Еслиреализация работ (услуг) носитвспомогательныйха-рактер поотношению к реализации основных работ(услуг),местом такой вспомогательнойреализации является место ос-новнойреализации.I

Источник: https://StudFiles.net/preview/2203724/page:74/

Что такое место реализации услуг по НДС: нормы, виды, определение

Одним из первейших условий для взимания НДС с ИП, отечественных компаний, иностранных граждан и компаний нерезидентов является место реализации услуг. Без его правильного определения невозможно ни начислить, ни оплатить НДС. И данная статья призвана помочь вам с определением места реализации услуг, рассказать о действиях, если место для НДС — не РФ, а также о других важных нюансах.

Что такое место оказания услуг по НДС

Это то место, где фактически оказываются услуги или совершаются сделки. Для закона не имеет значение конкретная территория. Единственное условие – это должно быть внутри границ РФ. То есть НДС можно начислить только тогда, когда сделка была совершена на территории нашего государства.

Такое место может быть признано при работах следующих видов:

  • Направленных на деятельность, связанную с недвижимостью (в основном это касается строительства, ремонта и аренды).
  • Связанных с созданием, ремонтом и техобслуживанием воздушного и морского транспорта на территории РФ.
  • В области культурной, просветительской и спортивной деятельности.

Кроме того место реализации услуг появляется у потребителя, официально зарегистрированного на нашей территории и в наших регистрационных органах, для следующих видов получаемых услуг:

  • Патентная деятельность и лицензирование.
  • Программирование и электроника.
  • Юридические консультации, бухгалтерские и инжиниринговые услуги.
  • Все виды агентской деятельности.
  • Деятельность в сфере транспортных услуг.

О том, что такое место оказания услуг по НДС, расскажет данное видео:

Законодательство

Налоговый кодекс обозначил наиболее важные принципы определения места реализации услуг. Этому полностью посвящена 148-ая статья кодекса. В ней описывается, как определить:

  • Место реализации при сделках между отечественными компаниями.
  • С участием субъектов сделок, находящихся за пределами нашей страны.

Про места реализации маркетинговых, транспортных и иных услуг по НДС читайте ниже.

Виды мест

Места классифицируются следующим образом:

  • По фактическому расположению недвижимости – при выполнении услуг, связанных с недвижимостью.
  • По месту нахождения (приписки) подвижного имущества – обслуживание морского и воздушного транспорта.
  • По месту, где была оказана услуга – культура, искусство, образование, отдых и спорт.
  • По месту нахождения или работы потребителя (покупателя) – лицензирование, патентная деятельность, услуги по программированию, юридические услуги, подбор персонала, любая агентская деятельность.
  • Территория РФ – транспортные услуги, если перевозки внутри страны, или на нашей территории расположен один из перевалочных пунктов маршрута (отправления или прибытия).
  • По месту регистрации компании – все остальные услуги, не вошедшие в этот список.

Теперь давайте узнаем, как определить место реализации услуг для НДС.

Как происходит определение

Определение места реализации является обязательным условием начисления и уплаты НДС. Потому что предпосылки для обложения данным налогом выглядят так:

При более подробном рассмотрении определения места реализации возникает три варианта:

  1. Реализация услуг продавцом.
  2. Осуществление деятельности покупателя.
  3. Реализация товаров.

Подтвердить место реализации могут документы, подтверждающие факт совершения сделки:

  • Договор.
  • Акт выполнения работ (услуг).

Об определении места реализации услуг по НДС расскажет этот видеоролик:

Реализация услуг

Согласно 148-ой статье НК место реализации РФ, если:

  • Услуги или работы связаны с движимым и недвижимым имуществом, зарегистрированным на территории РФ.
  • Сами услуги выполняются (оказываются) на территории РФ.
  • Заказчик (потребитель) работ или услуг зарегистрирован на территории нашего государства.
  • Работы или услуги выполняются у нас.

Местонахождение потребителя (покупателя)

Определить место реализации можно и по нахождению потребителя (поставщика). Основанием определения места служит:

  • Нахождение (регистрация) одного из них в нашем государстве.
  • А если нет, то адрес на территории РФ, указанный в учредительских документах.

Реализация товаров

В отношении товаров, правила определения места реализации следующие:

  • Он должен находиться на территории РФ.
  • Он должен отгружаться с нашей территории.

Нюансы с проводками и учет, другие нюансы НДС в отношении места реализации товаров, работ, услуг рассмотрены ниже.

Важная информация

При определении места реализации в некоторых сферах деятельности есть свои важные особенности. Например, туризм. Туроператор может определить место реализации, и начислить НДС, только с тех услуг, которые он выполняет на территории РФ. То есть:

  • Продажа билетов.
  • Страховка.

Остальная часть стоимости турпутевки:

  • Питание.
  • Проживание.
  • Экскурсии.

Не имеет Российского места реализации, и поэтому НДС на эти суммы не начисляется.

Данное видео расскажет о месте реализации услуг по НДС, а также о других важных нюансах:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/nds/mesto-uslug.html

Как не потерять НДС при оказании услуг иностранной компании

Экспорт и импорт услуг всегда были одними из наиболее спорных операций при исчислении НДС. Это связано с тем, что в отличие от реализации товаров на экспорт и производства работ место оказания услуг определить достаточно сложно.

Правильное определение места оказания услуги важно как для иностранной, так и для российской компании.

Поскольку именно от ответа на вопрос, где именно оказана услуга (на территории РФ или за ее пределами), зависит, будет ли эта услуга облагаться НДС.

За 2006-2007 годы арбитражными судами рассмотрено 60 дел, связанных с определением места оказания работ или услуг для целей налогообложения. Из них налогоплательщики отстояли выгодную для себя позицию в 35 случаях, в 14 случаях победа досталась налоговой инспекции, а в 11 дело направили на повторное рассмотрение (см.диаграмму).

Экспорт и импорт услуг достаточно часто используют международные группы компаний (скрыто аффилированные холдинги) в своей хозяйственной деятельности.

Это может быть необходимо как для реальной деятельности, так и для взаимного финансирования или внутрихолдингового налогового планирования.

Чаще всего оказание услуг иностранной организации используется в качестве одного из способов перемещения дохода российской компании за границу.

Естественно, что при экспорте услуги выгоднее перенести место ее оказания за пределы России. Зачастую это выгодно и при импорте услуг, чтобы у российской стороны не возникли обязанности налогового агента (ст. 161 НК РФ).

Однако при импорте услуг нужно предварительно рассчитать, что будет выгоднее: не выполнять функции налогового агента и не получить при этом вычет НДС или перечислить налог в бюджет и поставить его сумму к вычету (см.

таблицу «Влияние места оказания услуг на налоговые обязательства»).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Владислав БРЫЗГАЛИН, директор агентства правовой безопасности «Налоговый щит»: — Правовое значение места реализации заключается в том, что операции по реализации в силу статьи 146 НК РФ признаются объектом налогообложения НДС только если они совершены на территории РФ. Соответственно если местом реализации товаров (работ, услуг) территория России не является, то обязанности по уплате НДС по такой операции не возникает. В противном случае, когда по правилам статьи 148 НК РФ местом реализации признается территория России, российское лицо, выплачивающее доход иностранному лицу, приобретает статус налогового агента с возложением на себя обязанностей по исчислению, удержанию и уплате налога (ст. 24 НК РФ).

Каким же образом российская компания должна оказывать услуги иностранной, чтобы при этом не платить НДС на законных основаниях?

Как определить место оказания услуги 

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).

А налоговая база при реализации, в частности, услуг определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им услуг (ст. 153 НК РФ). Одной из таких особенностей является место реализации.

Читайте также  Реализация прочего имущества проводки НДС

Таким образом, чтобы правильно определить налоговую базу по реализованным услугам, следует определить, что же считать местом их реализации для целей налогообложения.

Понятие «место реализации» в налоговом законодательстве используется только применительно к НДС. И если с местом реализации товаров, как правило, ошибок не возникает, поскольку статья 147 НК РФ дает однозначную трактовку рассматриваемого понятия, то реализация работ и услуг по договорам с иностранными контрагентами зачастую ставит перед налогоплательщиками множество вопросов.

Налоговый кодекс предписывает определять место реализации услуг в соответствии со следующими категориями (ст.

148 НК РФ): •    -местонахождение имущества, с которым связаны работы, услуги; •    -место фактического оказания услуг; •    -место деятельности покупателя услуг; •    -место деятельности исполнителя работ, услуг (см. таблицу «Определение места оказания услуг»).

Чтобы в каждом конкретном случае определить, каким образом российской компании выгоднее всего оформить свои отношения с иностранной, рассмотрим несколько типичных ситуаций подробнее.

По местунахождения имущества

Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, зависит от местонахождения этого имущества (подп. 2 п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, если имущество находится в России, то и связанные с ним работы (услуги) следует считать произведенными на территории России вне зависимости от того, зарегистрирована ли на территории РФ компания, их выполняющая.

И наоборот, если российская компания, являющаяся плательщиком НДС, будет осуществлять работы (услуги) с движимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства, платить НДС по такому договору не нужно.

Прежде всего это касается организаций, которые являются заказчиками или исполнителями по договорам с иностранными контрагентами на монтаж, сборку, переработку, ремонт и техническое обслуживание движимого имущества. Зачастую, приобретая импортное оборудование, российский покупатель заказывает у иностранного поставщика его сборку и монтаж на месте (на территории РФ), что в результате приводит к необходимости платить НДС.

Непонимание того, что же можно отнести к услугам, связанным с движимым имуществом, порой ведет к возникновению споров с контролирующими органами.

Например, по мнению налоговых органов, оплата иностранной организации агентского вознаграждения за привлечение граждан и юридических лиц для заключения договоров страхования культурных ценностей (движимого имущества) возлагает на российскую компанию-принципала обязанности налогового агента.

Такую позицию налоговики высказали в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 23.06.06 №u0010А56-40837/2005.

Но суд посчитал такую позицию несостоятельной, поскольку иностранная компания не оказывала российской услуги, связанные с движимым имуществом. Ведь агент получил вознаграждение за работы (услуги), выполненные по агентскому договору, а не в связи со страхованием движимого имущества.

По месту фактического оказания услуг 

Компаниям, занимающимся импортом или экспортом услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, следует внимательно изучить предмет договора, прежде чем его подписывать.

Указанные виды деятельности также следует рассматривать для целей исчисления НДС с точки зрения места их фактического оказания: на территории РФ (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ) или за пределами территории РФ (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, если компания не заинтересована в уплате НДС по данным видам услуг, ей нужно доказать, что услуги фактически оказываются за пределами России. А именно: заключить договор за пределами России и подтвердить, что исполняется договор также за пределами России.

Если же компании выгодней заплатить НДС и применить вычеты, надо доказать, что договор оказания услуг был заключен и исполнялся на территории РФ.

Как именно это сделать, подскажет арбитражная практика.

Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.12.05 №u0010А56-8906/2005 рассмотрено дело в отношении российской компании, которая реализовывала туры по зарубежным странам (то есть оказывала услуги за пределами РФ). При этом в указанные туры включалась доставка туристов до границы РФ и обратно.

По мнению налогового органа, указанные транспортные услуги являлись объектом обложения НДС как оказанные на территории РФ. Однако суд, исследовав договоры с туристами, отрывные талоны к туристическим путевкам, установил, что услуги по доставке туристов до границы РФ и обратно входят в основной тур и неотделимы от него.

Суд признал, что доставка является вспомогательной услугой и не подлежит отдельному налогообложению, поскольку основные туристические услуги компания оказывает за пределами РФ.
А в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.11.06 № КА-А40/11248-06 рассматривалась обратная ситуация.

Российская компания оказывала иностранной услуги по организации речных круизов на территории РФ, а также обеспечивала прибытие и размещение туристов на территории РФ. При этом российская компания платила НДС со стоимости оказанных услуг и соответственно принимала его к вычету.

Налоговики, ссылаясь на то, что путевки туристам реализуются за пределами территории РФ, указали, что услуги компании не подлежат обложению НДС, и отказали в налоговых вычетах по оплате таких услуг. Но суд пришел к выводу, что фактически услуги оказывались на территории РФ, в связи с чем налогоплательщик включал выручку от их реализации в базу по НДС, правомерно применяя налоговые вычеты.

Следующее дело является примером того, как место заключения договора может повлиять на определение места оказания услуг и налогообложение. Хоккейный клуб, заключивший с иностранной компанией договор о подборе хоккеиста, оказании содействия в подписании с ним контракта и обеспечении приезда игрока в Россию, проиграл суд, несмотря на то, что потребленные им услуги оказывались за пределами России.

Фактическим местом оказания услуг была признана Россия, так как и в договоре на оказание услуг, и в акте об оказанных услугах местом составления был указан город Череповец. Следовательно, по мнению суда, хоккейный клуб был обязан удержать и перечислить в бюджет НДС с дохода иностранной компании (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.06 № А13-7889/ 2005-15).

По месту деятельности покупателя услуг 

Все рассмотренные выше примеры касались ситуаций, когда определение места реализации зависело непосредственно от места оказания услуг. В то же время в некоторых случаях место реализации услуг определяется по местонахождению покупателя. Это значит, что экспорт подобных услуг не облагается НДС, поэтому их чаще всего и используют в налоговом планировании.

Это такие услуги, как:

•    -передача, переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, причем этот порядок касается передачи прав как исключительных, так и неисключительных;

•    -оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР. Причем, по мнению Минфина (письмо от 24.08.05 №u001003-04-08/224), сюда также можно отнести аудиторские услуги и услуги, сопутствующие аудиту, оказываемые российскими плательщиками иностранным компаниям.

•    -предоставление персонала (аутстаффинг), если персонал работает в месте деятельности покупателя данной услуги. Следует обратить внимание, что определение места оказания услуги по месту деятельности покупателя в данном случае не относится к оказанию агентских услуг по подбору персонала, например, кадровыми агентствами сторонним организациям.

Чтобы без риска споров квалифицировать услуги в качестве маркетинговых, можно руководствоваться письмом ФНС России от 20.02.06 № ММ-6-03/183, в котором дан довольно большой перечень процедур по исследованию рынка.

Относительно консультационных услуг такого перечня налоговики не издали, поэтому зачастую налогоплательщикам приходится доказывать принадлежность конкретных услуг к консультационным в суде.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/833-kak-ne-poteryat-nds-pri-okazanii-uslug-inostrannoy-kompanii

Понравилась статья? Поделить с друзьями: